會計(jì)模擬實(shí)習(xí)的目的：全面培養(yǎng)學(xué)生的識證能力、制證能力、登賬能力和編制會計(jì)報(bào)表以及經(jīng)濟(jì)活動分析能力。通過會計(jì)模擬實(shí)習(xí)，加深對會計(jì)的基本理論、基本知識、基本方法的掌握與運(yùn)用，提高會計(jì)業(yè)務(wù)技能，形成會計(jì)責(zé)任觀念。
會計(jì)模擬實(shí)習(xí)的一般要求：
    (一)對教師的要求
會計(jì)模擬實(shí)習(xí)是培養(yǎng)和提高學(xué)生專業(yè)技能的關(guān)鍵，教師要認(rèn)真負(fù)責(zé)，對每次實(shí)習(xí)要做到計(jì)劃、控制、指導(dǎo)，有實(shí)習(xí)成績和實(shí)習(xí)講評。教師對實(shí)習(xí)課要像上理論課一樣嚴(yán)肅認(rèn)真，對整個(gè)實(shí)習(xí)過程要作具體指導(dǎo)，以便學(xué)生順利完成實(shí)習(xí)任務(wù)。
(二)對學(xué)生的要求
對學(xué)生的要求包括道德要求和技術(shù)性要求兩個(gè)方面。
1.道德要求：
(1)會計(jì)模擬實(shí)習(xí)的操作過程要符合會計(jì)法規(guī)。
(2)會計(jì)模擬實(shí)習(xí)的賬務(wù)處理要符合會計(jì)核算原理。
(3)學(xué)生在進(jìn)行會計(jì)模擬實(shí)習(xí)時(shí)，態(tài)度要端正，目的要明確，作風(fēng)要踏實(shí)，操作要認(rèn)真,以一個(gè)會計(jì)人員的身份參與實(shí)習(xí)。
2.技術(shù)性要求：
(1)會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的填制要準(zhǔn)確、完整。
(2)會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表的文字、數(shù)字書寫要清晰、工整、規(guī)范。
(3)會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表的填制(編制)要及時(shí)。
(4)會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表的填制除按規(guī)定必須使用紅墨水書寫外，所有文字?jǐn)?shù)字都應(yīng)使用藍(lán)(黑)墨水書寫，不準(zhǔn)使用有鉛筆和圓珠筆(除復(fù)寫憑證外)。
(5)會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表的操作出現(xiàn)錯(cuò)誤，必須按規(guī)定方法進(jìn)行更正，不得涂改、刮擦挖補(bǔ)或用褪色藥水消除字跡。
(6)會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表等會計(jì)資料，須及時(shí)整理，編制目錄，裝訂成冊，歸檔保管。
會計(jì)模擬實(shí)習(xí)的步驟：
會計(jì)模擬實(shí)習(xí)的整個(gè)過程可分為準(zhǔn)備階段、實(shí)習(xí)操作階段和總結(jié)階段。
(一)實(shí)習(xí)準(zhǔn)備階段。
1.實(shí)習(xí)指導(dǎo)教師應(yīng)指導(dǎo)學(xué)生學(xué)習(xí)《會計(jì)學(xué)基礎(chǔ)實(shí)習(xí)教程》，讓學(xué)生明確各個(gè)實(shí)習(xí)的目的、要求，以及證、賬、表的操作標(biāo)準(zhǔn)。
2.學(xué)生須準(zhǔn)備齊全實(shí)習(xí)所需的證、賬、表、筆、算盤、印簽等用品用具。
(二)實(shí)習(xí)操作階段
每次實(shí)習(xí)都應(yīng)在實(shí)習(xí)指導(dǎo)教師的具體指導(dǎo)下進(jìn)行，學(xué)生應(yīng)認(rèn)真完成各次實(shí)習(xí)任務(wù)。實(shí)習(xí)的具體操作，這里以綜合實(shí)習(xí)為例說明如下：
1.建賬，根據(jù)模擬企業(yè)賬戶的期初余額及有關(guān)資料開設(shè)總分類賬，明細(xì)分類賬及日記賬。
2.填制記賬憑證，根據(jù)審核無誤的原始憑證填制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。
3.登賬，根據(jù)記賬憑證及所附原始憑證逐筆順序登記日記賬、明細(xì)分類賬和總分類賬。
4.結(jié)賬與對賬。月終結(jié)出現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、各種明細(xì)分類賬和總分類賬的發(fā)生額和余額，并將總分類賬的余額與日記賬的余額、明細(xì)賬的余額核對相符。
5.編制報(bào)表。月終，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的余額編制資產(chǎn)負(fù)債表，根據(jù)有關(guān)賬戶的發(fā)生額編制損益表。
6.學(xué)生對所填制的憑證、賬簿、報(bào)表進(jìn)行系統(tǒng)整理，并裝訂成冊。
(三)總結(jié)階段
學(xué)生操作完畢后，實(shí)訓(xùn)指導(dǎo)教師和學(xué)生應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行總結(jié)�？偨Y(jié)工作包括：
1.學(xué)生撰寫實(shí)習(xí)總結(jié)報(bào)告(主要談實(shí)習(xí)的收獲)。
2.實(shí)習(xí)指導(dǎo)老師對整個(gè)實(shí)習(xí)作總評。
3.實(shí)習(xí)指導(dǎo)老師評定學(xué)生實(shí)習(xí)成績。
會計(jì)實(shí)習(xí)的時(shí)間安排：單項(xiàng)實(shí)習(xí)根據(jù)課程進(jìn)度安排，如教師上完賬戶與復(fù)式記賬一章，應(yīng)安排一定時(shí)間作賬戶與復(fù)式記賬的單項(xiàng)實(shí)習(xí)，其他類推。會計(jì)綜合實(shí)習(xí)須在學(xué)生學(xué)完《會計(jì)學(xué)基礎(chǔ)》全部課程后，單獨(dú)安排一周時(shí)間。一周時(shí)間大致可這樣安排：準(zhǔn)備階段半天，實(shí)習(xí)操作5天，總結(jié)半天。
會計(jì)實(shí)習(xí)的考核：會計(jì)實(shí)習(xí)是財(cái)會專業(yè)學(xué)生的必修課，實(shí)習(xí)成績單獨(dú)考核。實(shí)習(xí)成績的考核分為合格和不合格兩個(gè)等級。凡符合下列要求的，實(shí)習(xí)成績?yōu)楹细�，即�?br /> 1.會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表的操作符合第二章要求。
2.會計(jì)科目使用正確。
3.會計(jì)數(shù)據(jù)計(jì)算準(zhǔn)確。
4.會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿的摘要清楚。
5.會計(jì)實(shí)習(xí)報(bào)告語句通順。
學(xué)生實(shí)習(xí)操作出現(xiàn)二處以下不合上述要求的，實(shí)習(xí)成績作合格處理；出現(xiàn)三處或三處以上不合上述要求的，實(shí)習(xí)成績作不合格處理。
單項(xiàng)模擬實(shí)習(xí)
賬戶與復(fù)式記賬
內(nèi)容提要：
賬戶是根據(jù)會計(jì)科目開設(shè)在賬簿中的戶頭。在賬簿中開設(shè)賬戶是為了分類、連續(xù)地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供各種有用的會計(jì)信息。
每個(gè)賬戶不僅要有明確的核算內(nèi)容，而且應(yīng)該具有一定的結(jié)構(gòu)形式。通過賬戶既能對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類、定向的反映，又能對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行連續(xù)、定量的反映。
在會計(jì)實(shí)務(wù)中，賬戶的具體結(jié)構(gòu)有各式各樣，如“三欄式”、“多欄式”、“數(shù)量金額式”等。
賬戶根據(jù)其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，可分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶五大類。
賬戶根據(jù)其反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容詳細(xì)程度不同，可分為總分類賬戶、二級賬戶和明細(xì)分類賬戶三大類。
賬戶根據(jù)其用途和結(jié)構(gòu)不同，可以分為盤存賬戶、資本賬戶、結(jié)算賬戶、集合分配賬戶、跨期攤配賬戶、成本計(jì)算賬戶、收入賬戶、費(fèi)用賬戶、財(cái)務(wù)成果賬戶、計(jì)價(jià)對比賬戶和調(diào)整賬戶等十一大類。
復(fù)式記賬是指在賬簿中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬方法。其基本特征是：對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和都要以相等的金額同時(shí)在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中進(jìn)行登記，借以全面地反映會計(jì)要素的增減變動，并進(jìn)行試算平衡。
根據(jù)記賬符號、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則和試算平衡等方面的不同，復(fù)式記賬可分為增減記賬法、收付記賬法和借貸記賬法三種。
在會計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)會計(jì)核算一律采用借貸記賬法。
借貸記賬法是以資產(chǎn)和權(quán)益的平衡關(guān)系為理論基礎(chǔ)，以“借”、“貸”作為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則的一種復(fù)式記賬法。
實(shí)習(xí)指導(dǎo)：
   (一)實(shí)習(xí)目的：本單項(xiàng)模擬實(shí)習(xí)的主要目的是：明確賬戶的核算內(nèi)容和基本結(jié)構(gòu)，熟悉借貸記賬法的記賬規(guī)則，掌握開設(shè)和登記賬戶、編制會計(jì)分錄以及試算平衡的基本操作技能。
(二)實(shí)習(xí)要點(diǎn)：
1.賬戶開設(shè)和登記方法。
2.會計(jì)分錄編制方法。
3.試算平衡方法。
   (三)實(shí)習(xí)操作標(biāo)準(zhǔn)
1.賬戶的開設(shè)和登記。
賬戶的開設(shè)既要強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一性，又要考慮適用性。應(yīng)根據(jù)規(guī)定的會計(jì)科目在賬簿中開設(shè)總分類賬戶，根據(jù)會計(jì)科目劃分的子、細(xì)目并結(jié)合經(jīng)營管理的實(shí)際需要開設(shè)必要的二級賬戶和明細(xì)分類賬戶。
在賬戶的運(yùn)用中應(yīng)首先掌握賬戶的屬性。賬戶有兩個(gè)基本屬性：一是決定賬戶性質(zhì)的屬性，即賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容；二是決定賬戶使用方法的屬性，即賬戶的用途和結(jié)構(gòu)。在賬戶運(yùn)用時(shí)，應(yīng)首先考慮該賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，也就是說該賬戶核算什么?監(jiān)督什么?發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)該通過哪些賬戶進(jìn)行反映?其次，要注意該賬戶的用途和結(jié)構(gòu)，也就是 該賬戶的借方記什么?貸方記什么?余額在哪一方??
在賬戶的運(yùn)用中還應(yīng)正確處理個(gè)別與整體的關(guān)系。從個(gè)別來看，每個(gè)賬戶是分別從不同角度來記錄和反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的某一方面或某一環(huán)節(jié)，它們都分別反映著特定的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，只能在一定情況下使用，不能相互替代或混淆。從總體來看，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是一個(gè)有機(jī)整體，因此，作為記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶也并不是彼此孤立的，它們相互聯(lián)系、相互依存，形成一個(gè)完整的賬戶體系。有些賬戶之間有著固定的對應(yīng)關(guān)系，而有些賬戶之間是根本不可能發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的。
在借貸記賬法下，任何賬戶都分為借方和貸方兩個(gè)基本部分。賬戶的左方為借方，右方為貸方。登記的方法是：資產(chǎn)、成本和費(fèi)用類賬戶的借方記增加數(shù)，貸方記減少數(shù)或轉(zhuǎn)銷數(shù)；負(fù)債、所有者權(quán)益和收入類賬戶的貸方記增加數(shù)，借方記減少數(shù)或轉(zhuǎn)銷數(shù)。
每一賬戶的余額應(yīng)按下列兩個(gè)公式進(jìn)行計(jì)算：
(1)資產(chǎn)類賬戶的余額計(jì)算公式：
借方期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額
(2)權(quán)益類賬戶的余額計(jì)算公式：
貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額
賬戶的登記方法按方式不同可分逐筆登記和匯總登記。本單項(xiàng)模擬實(shí)習(xí)的目的是掌握登賬的基本技能，所以應(yīng)采用逐筆登記方式。具體登記時(shí)要根據(jù)所編制的會計(jì)分錄來進(jìn)行。首先根據(jù)會計(jì)分錄所指明的賬戶名稱找到相同名稱的賬戶，然后再根據(jù)會計(jì)分錄所指明的記賬方向，把相關(guān)的金額登記在與會計(jì)分錄一致的借方或貸方，要謹(jǐn)防錯(cuò)記、漏記、重記或串記。同時(shí)，還要登記日期、憑證號數(shù)和摘要。
2.會計(jì)分錄的編制。
在會計(jì)實(shí)務(wù)中，編制會計(jì)分錄主要是為了方便記賬，減少記賬差錯(cuò)，以保證賬戶登記的正確性。
會計(jì)分錄是指明每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)登記的賬戶名稱、記賬方向和記賬金額的一種記錄。在會計(jì)實(shí)務(wù)中，會計(jì)分錄是編制在記賬憑證上的。本單項(xiàng)模擬實(shí)習(xí)可暫不考慮使用記賬憑證，對會計(jì)分錄可作一般列示即可。
對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確定會計(jì)分錄時(shí)，應(yīng)按照以下步驟進(jìn)行：
(1)分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，確定所涉及的賬戶名稱(包括總賬和明細(xì)賬名稱)；
(2)根據(jù)所涉及賬戶的性質(zhì)和結(jié)構(gòu)，結(jié)合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，確定應(yīng)該記入的借貸方向；
(3)確定應(yīng)計(jì)入賬戶的金額；
(4)最后以規(guī)范格式把會計(jì)分錄列示出來。
編制會計(jì)分錄，是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄和反映的重要一環(huán)，要求做到賬戶、方向和金額三要素準(zhǔn)確無誤。一般來說，一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制一組會計(jì)分錄，可以一借一貸，一借多貸、一貸多借，也可以多借多貸。不能把多筆不同內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并起來編制一組會計(jì)分錄，也不能把一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)任意割裂開來編制多組會計(jì)分錄。具體列示會計(jì)分錄時(shí)，應(yīng)先借后貸，豎式排列。若為復(fù)雜會計(jì)分錄，應(yīng)該借項(xiàng)與借項(xiàng)對齊，貸項(xiàng)與貸項(xiàng)對齊，借貸左右錯(cuò)開，以利試算平衡。
3.試算平衡。
試算平衡，就是根據(jù)借貸記賬法的試算平衡公式，檢查會計(jì)分錄或各種賬戶的記錄是否正確，以保證記賬質(zhì)量。這是會計(jì)核算的又一重要環(huán)節(jié)。
試算平衡要求從以下三方面進(jìn)行：
(1)試算每組會計(jì)分錄的借貸金額是否平衡。
任何一組會計(jì)分錄，其對應(yīng)賬戶之間的借項(xiàng)金額合計(jì)必須等于貸項(xiàng)金額合計(jì)，如不相等便是錯(cuò)誤的。這是由于借貸記賬法的記賬規(guī)則所決定的。因此，對每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會計(jì)分錄后都應(yīng)隨時(shí)進(jìn)行試算平衡，以免發(fā)生差錯(cuò)。
(2)試算全部賬戶的借貸發(fā)生額是否平衡。
總分類賬戶借方和貸方發(fā)生額是根據(jù)每組會計(jì)分錄逐筆或匯總記入的，因此，全部總分類賬戶的本期借方發(fā)生額合計(jì)必須等于本期貸方發(fā)生額合計(jì)。
(3)試算全部賬戶的借貸余額是否平衡。
由于資產(chǎn)余額表現(xiàn)為賬戶的借方，權(quán)益余額表現(xiàn)為賬戶的貸方。根據(jù)“資產(chǎn)=權(quán)益”會計(jì)方程式平衡原理，全部賬戶的借方余額合計(jì)必然等于全部賬戶的貸方余額合計(jì)。
在會計(jì)實(shí)務(wù)中，會計(jì)分錄的試算平衡是分散在平時(shí)隨時(shí)進(jìn)行的。全部賬戶的發(fā)生額和余額試算平衡則是通過編制“試算平衡表”，并集中在一定時(shí)期期末定期進(jìn)行的。
必須指出，試算平衡表只是通過借貸金額是否平衡來檢查賬戶記錄是否正確，它還有一定的局限性。如果借貸不平衡，肯定賬戶記錄或計(jì)算有錯(cuò)誤；如果借貸平衡，只能說明賬戶記錄基本正確，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤，并不影響借貸雙方的平衡。如在賬戶的借方和貸方重復(fù)記錄或漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，又如將某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)串記了賬戶或某一項(xiàng)錯(cuò)誤記錄恰好被另一項(xiàng)錯(cuò)誤記錄抵銷。因此，在具體操作中，會計(jì)期末還要進(jìn)行賬目的核對。
原始憑證填制與審核
內(nèi)容提要：原始憑證，俗稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制的，用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的書面證明，是匯賬的原始依據(jù)。
一切會計(jì)記錄都要有真憑實(shí)據(jù)，沒有憑據(jù)，不能任意動用資產(chǎn)，也不能進(jìn)行賬務(wù)處理。因此，填制和審核原始憑證，是會計(jì)核算的基礎(chǔ)工作，它對于記錄和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，處理經(jīng)濟(jì)糾紛具有重要作用。
原始憑證按其來源不同 ，可分為自制原始憑證和外來原始憑證。
自制原始憑證，是由本單位經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門或個(gè)人 ，在辦理某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)自行填制的憑證 。按其反映業(yè)務(wù)的方法不同，又可分為一次憑證、累計(jì)憑證和匯總憑證。
一次憑證是指憑證的填制手續(xù)是一次完成的，用以記錄一項(xiàng)或若干項(xiàng)同類性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的憑證。如收料單、銷貨發(fā)票、工資結(jié)算單、收款收據(jù)、成本計(jì)算單、盤點(diǎn)表等。
累計(jì)憑證是指在一定時(shí)期內(nèi)連續(xù)記錄若干項(xiàng)目同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的憑證。這類憑證的填制手續(xù)是隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生而多次完成的。如限額領(lǐng)料單等。
匯總憑證，亦稱原始憑證匯總表，它是根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)，若干張反映同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證匯總而成的。如收料憑證匯總表、發(fā)料憑證匯總表、工資匯總表和銷貨日報(bào)表等。
外來原始憑證，是指在同外單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來時(shí)，以外單位取得的憑證。外來憑證都是一次憑證。如購貨時(shí)取得的普通發(fā)貨票、專用發(fā)貨票，托運(yùn)商品時(shí)取得的運(yùn)單以及銀行轉(zhuǎn)來的收賬通知等。
在會計(jì)實(shí)務(wù)中，原始憑證的種類繁多，格式各異，反映的具體內(nèi)容也各種各樣。但是，每一原始憑證一般都應(yīng)具備以下基本要素：
(一)原始憑證的名稱。
(二)原始憑證的填制日期和編號。
(三)填制和接受憑證的單位名稱。
(四)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容及實(shí)物規(guī)格、單位、數(shù)量和金額。
(五)填制憑證的單位及有關(guān)人員簽章。
在會計(jì)實(shí)務(wù)中，財(cái)會人員一方面要填制和出具原始憑證，另一方面又要接受和審核原始憑證。
原始憑證的填制要求做到記錄真實(shí)、內(nèi)容完整、書寫清楚、填制及時(shí)。
原始憑證的審核是一項(xiàng)嚴(yán)肅、細(xì)致的工作，必須認(rèn)真執(zhí)行。主要審核原始憑證的真實(shí)性、合法性、準(zhǔn)確性和完整性。
實(shí)習(xí)指導(dǎo)：
(一)實(shí)習(xí)目的
本單項(xiàng)模擬實(shí)習(xí)的主要目的是：明確原始憑證應(yīng)具備的基本要素，熟悉部分有代表性的原始憑證基本格式，掌握填制和審核原始憑證的基本操作技能。
(二)實(shí)習(xí)要點(diǎn)
1.對外來的原始憑證進(jìn)行審核的方法。
2.對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制原始憑證的方法。
(三)實(shí)習(xí)操作標(biāo)準(zhǔn)
1.對外來的原始憑證的審核。
在會計(jì)實(shí)務(wù)中，財(cái)會人員外來的原始憑證有的來自外單位，有的來自本單位經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門或人員。對接受的原始憑證的審核主要應(yīng)從真實(shí)性、合法性、準(zhǔn)確性和完整性四個(gè)方面
進(jìn)行。
所謂真實(shí)，就是原始憑證應(yīng)如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本來面貌，不得掩蓋、歪曲和捏造。首先，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的雙方當(dāng)事單位和當(dāng)事人必須是真實(shí)的；其次，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間、地點(diǎn)和填制憑證的日期必須是真實(shí)的；再次，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容必須是真實(shí)的；最后，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)物量和價(jià)值量必須是真實(shí)的。
所謂合法，就是原始憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須符合國家政策、法令以及會計(jì)法規(guī)、制度和預(yù)算的規(guī)定。首先，不真實(shí)的原始憑證，如假發(fā)票、假收據(jù)、假車票等均是不合法的；其次，雖真實(shí)但制度不允許報(bào)銷的也是不合法的，如個(gè)人因私購買物品、外出旅游而用公款報(bào)銷等；再次，雖能報(bào)銷，但超過規(guī)定比例和限額的部分也是不合法的。如職工出差超標(biāo)準(zhǔn)乘坐交通工具、住賓館，超標(biāo)準(zhǔn)開支醫(yī)藥費(fèi)等等。
所謂準(zhǔn)確，就是原始憑證的文字表述和數(shù)字計(jì)算必須準(zhǔn)確無誤。首先，文字、數(shù)字的書寫要清晰、工整、規(guī)范，不得潦草，不得任意自造簡化字，不得任意省略；其次，人民幣符號“￥”與阿拉伯金額數(shù)字之間不得留有空白，數(shù)字前有“￥”的，后面不再寫“元”字。漢字大寫金額前必須有“人民幣”三字，并且，它們之間不得留有空白。再次，數(shù)量、單價(jià)與金額要計(jì)算準(zhǔn)確無錯(cuò)，大小寫金額應(yīng)一致。最后，原始憑證必須使用鋼筆或圓珠筆填寫。支票必須使用碳素墨水，并且數(shù)字不得更正。
所謂完整，就是原始憑證應(yīng)具備的要素必須完整，手續(xù)必須齊全。比如，雙方經(jīng)辦人員必須簽名或蓋章；發(fā)票上應(yīng)該印有稅務(wù)專用章和財(cái)務(wù)公章；事業(yè)、行政單位收費(fèi)應(yīng)該開具的是財(cái)政部門統(tǒng)一印制的收據(jù)；購買實(shí)物的憑證必須有驗(yàn)收證明或使用證明人簽章；支付款項(xiàng)的憑證必須有收款單位或收款人的收款證明；需經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)簽名批準(zhǔn)的憑證應(yīng)該有領(lǐng)導(dǎo)人的親筆簽名；填制退貨發(fā)票退款時(shí)，必須取得對方的收款收據(jù)或匯款銀行的憑證；職工因公出差，應(yīng)填寫正式借據(jù)，報(bào)銷差旅費(fèi)沖銷或歸還借款時(shí)，應(yīng)由財(cái)會人員另開收據(jù)；經(jīng)過上級批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證附件，若批準(zhǔn)文件需單獨(dú)保管，應(yīng)在憑證上注明批準(zhǔn)機(jī)關(guān)名稱、日期和文件字號；購買的是專控商品，除了必須通過銀行轉(zhuǎn)賬、取得匯款憑證、銷貨發(fā)票、本單位驗(yàn)收或使用證明外，還必須附有社會集團(tuán)購買力�？剞k公室簽發(fā)的批文�？傊�，在會計(jì)實(shí)務(wù)中，財(cái)會人員必須對接收的原始憑證進(jìn)行全面的、認(rèn)真的、嚴(yán)格的審核。經(jīng)過審核，對符合要求的，應(yīng)及時(shí)辦理會計(jì)手續(xù)，并據(jù)以進(jìn)行賬務(wù)處理。對于不真實(shí)、不合法的原始憑證，應(yīng)該不予受理；對于記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證，應(yīng)該予以退回，要求更正、補(bǔ)充。
2.對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制原始憑證。
原始憑證的填制是由各單位經(jīng)辦業(yè)務(wù)人員，根據(jù)規(guī)定的格式、內(nèi)容和基本要求直接填制的，只有少部分原始憑證是會計(jì)人員填制的，如收款收據(jù)、工資結(jié)算單、費(fèi)用匯總表、利潤分配表等。本單項(xiàng)模擬實(shí)習(xí)，學(xué)生應(yīng)扮演不同角色，如采購員、銷售業(yè)務(wù)員、倉庫保管員等，掌握各種不同原始憑證的填制方法。
原始憑證填制的基本要求是記錄真實(shí)、內(nèi)容完整、書寫清楚、填制及時(shí)。
原始憑證填制時(shí)，必須嚴(yán)肅認(rèn)真地、實(shí)事求是地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容、時(shí)間、數(shù)量、金額以及責(zé)任單位和責(zé)任人。不得把就餐寫成住宿，或把購買甲材料寫成乙材料；不得把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)日期寫成以前或以后的日期；不得冒他人、他單位之名偽造責(zé)任人或當(dāng)事人，也不得填寫假名；不得任意抬高或壓低單價(jià)，多開或少開金額。
原始憑證填制時(shí)，各個(gè)項(xiàng)目、內(nèi)容要填寫完整，不得任意不填留空，或隨便簡化內(nèi)容。尤其是各種簽名或蓋章必須齊全、清晰、完整，不得模糊不清。一式幾聯(lián)的發(fā)票和收據(jù)，必須用雙面復(fù)寫紙?zhí)讓�，并連續(xù)編號，注明各聯(lián)用途。作廢時(shí)應(yīng)加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存，不得撕毀。
原始憑證填制時(shí)，文字和數(shù)字要字跡清楚、整齊、規(guī)范、易于辯認(rèn)。大小寫金額除已在原始憑證審核中提到的幾點(diǎn)外，還應(yīng)注意：所有以元為單位的阿拉伯?dāng)?shù)字，除表示單價(jià)等情況外，一律填寫到角分，無角分的，角位和分位可寫“00”，或符號“——”，有角無分的，分位應(yīng)寫“0”，不得用符號“——”代替。漢字大寫金額數(shù)字到元或角為止的，在“元”或“角”字之后應(yīng)寫“整”字；大寫金額數(shù)字有分的，分字后面不寫“整”字。阿拉伯金額數(shù)字中間有“0”時(shí)，漢字大寫金額要寫“零”字，如￥10,150，漢字大寫金額應(yīng)寫成人民幣壹佰零壹圓伍角整。阿拉伯金額數(shù)字中間連續(xù)有幾個(gè)“0”時(shí)，漢字大寫金額中可以只寫一個(gè)“零”字，如￥100,456，漢字大寫金額應(yīng)寫成人民幣壹仟零肆圓伍角陸分。阿拉伯金額
數(shù)字元位是“0”，或數(shù)字中間連續(xù)有幾個(gè)“0”，元位也是“0”，但角位不是“0”時(shí)，漢字大寫金額可只寫一個(gè)“零”字，也可不寫“零”字，如￥132,056，漢字大寫金額應(yīng)寫成人民幣壹仟叁佰貳拾圓零伍角陸分，或人民幣壹仟叁佰貳拾圓伍角陸分。又如￥100,056，漢字大寫金額應(yīng)寫成人民幣壹仟圓零伍角陸分，或人民幣壹仟圓伍角陸分。
原始憑證填制時(shí)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間和原始憑證的填制時(shí)間，有時(shí)是一致的，例如領(lǐng)料和填制領(lǐng)料單的時(shí)間；有時(shí)是不一致的，例如，在月工資情況下，所發(fā)工資是一個(gè)月的，但發(fā)工資的時(shí)間卻是用日來表示的，這兩個(gè)時(shí)間都應(yīng)反映。原始憑證必須及時(shí)填制，不得任意提前或推后。
原始憑證在填制時(shí)若發(fā)生書寫錯(cuò)誤，不得隨意涂改、刮擦、挖補(bǔ)，按規(guī)定辦法更正。但若有關(guān)現(xiàn)金、銀行存款收支業(yè)務(wù)的原始憑證金額填寫錯(cuò)誤，不能在憑證上更改，需加蓋“作廢”戳記，妥善保管，重新填寫，以免錯(cuò)收錯(cuò)付。
記賬憑證填制與匯總
內(nèi)容提要:
記賬憑證是會計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或匯總原始憑證填制的，用以確定會計(jì)分錄，作為登記賬簿依據(jù)的會計(jì)憑證。
在會計(jì)實(shí)務(wù)中，填制記賬憑證是根據(jù)記賬規(guī)則對原始憑證內(nèi)容所做的技術(shù)處理，是將原始憑證轉(zhuǎn)化為會計(jì)語言，以便于記賬、算賬、查賬和原始憑證的保管。填制記賬憑證是會計(jì)循環(huán)的起始環(huán)節(jié)。
記賬憑證按其反映內(nèi)容的不同可分為專用記賬憑證和通用記賬憑證。專用記賬憑證按其反映內(nèi)容與貨幣資金的關(guān)系，又可分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。
收款憑證是用來反映現(xiàn)金或銀行存款收入業(yè)務(wù)的憑證。它根據(jù)現(xiàn)金或銀行存款收入業(yè)務(wù)的原始憑證填制。
付款憑證是用來反映現(xiàn)金或銀行存款付出業(yè)務(wù)的憑證。它根據(jù)現(xiàn)金或銀行存款付出業(yè)務(wù)的原始憑證填制。
轉(zhuǎn)賬憑證是用來反映不涉及現(xiàn)金或銀行存款收付業(yè)務(wù)的憑證。它根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制。
通用記賬憑證是以一種通用格式，既可用來反映收、付款業(yè)務(wù)，又可用來反映轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的憑證、規(guī)模小、業(yè)務(wù)少的單位一般采用這種記賬憑證，而不采用收、付、轉(zhuǎn)三種。
記賬憑證按其填制方式的不同，可分為復(fù)式憑證和單式憑證。
復(fù)式憑證是在每一張憑證上反映一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的全部會計(jì)科目。
單式憑證是在一張憑證上只填寫一個(gè)會計(jì)科目。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及幾個(gè)會計(jì)科目，就填寫幾張憑證。
記賬憑證按其反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量不同，又可分為單項(xiàng)記賬憑證和匯總記賬憑證。
在會計(jì)實(shí)務(wù)中，由于各單位具體情況不同，會計(jì)人員選擇使用的記賬憑證的種類也就不盡相同。但是，各種記賬憑證都應(yīng)該具備下列基本要素：
(一)記賬憑證的名稱；
(二)記賬憑證的日期和編號；
(三)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要；
(四)應(yīng)借應(yīng)貸會計(jì)科目及必要子、細(xì)目的名稱和金額；
(五)所附原始憑證的張數(shù)；
(六)制證、審核、記賬等有關(guān)人員簽章。收付款憑證還要有出納人員簽章。
在會計(jì)實(shí)務(wù)中，會計(jì)人員一方面填制記賬憑證并把所依據(jù)的原始憑證附在后面；另一方面要根據(jù)記賬憑證直接或按一定方式匯總后登記總賬及有關(guān)明細(xì)賬。
記賬憑證的匯總是指根據(jù)一定時(shí)期的記賬憑證編制科目匯總表或匯總記賬憑證。它一般定期進(jìn)行。其目的是為了減少記賬工作量。
記賬憑證的填制和匯總要求做到記錄真實(shí)、內(nèi)容完整、分錄正確、書寫清楚、填制及時(shí)。對記賬憑證必須經(jīng)過認(rèn)真復(fù)核后，才能據(jù)以記賬。
實(shí)習(xí)指導(dǎo)
(一)實(shí)習(xí)目的
本單項(xiàng)模擬實(shí)習(xí)的主要目的是：明確記賬憑證應(yīng)具備的基本要素，熟悉記賬憑證填制與匯總的基本程序，掌握根據(jù)原始憑證判斷會計(jì)分錄并填制記賬憑證的基本操作技能。
(二)實(shí)習(xí)要點(diǎn)
1.收、付、轉(zhuǎn)專用記賬憑證填制方法。
2.通用記賬憑證填制方法。
3.科目匯總表編制方法。
4.匯總記賬憑證編制方法。
(三)實(shí)習(xí)操作標(biāo)準(zhǔn)
1.記賬憑證填制。
現(xiàn)將記賬憑證填制方法及要求，按其填制程序分述如下：
(1)確定采用何種記賬憑證。
首先，應(yīng)確定采用哪種格式的記賬憑證。若企業(yè)規(guī)模大、收付款業(yè)務(wù)多宜選擇采用專用憑證；若企業(yè)規(guī)模小、業(yè)務(wù)少宜選擇采用通用記賬憑證。若為了集中反映賬戶對應(yīng)關(guān)系、便于查賬、減少憑證數(shù)量宜選擇采用復(fù)式憑證；若為了分工匯總、記賬、加速賬務(wù)處理工作宜選擇采用單式憑證。
其次，若選擇采用專用憑證，在接到原始憑證填制記賬憑證時(shí)，還要具體確定填制收、付、轉(zhuǎn)哪一種專用憑證。一般來說，若為收款業(yè)務(wù)應(yīng)填制收款憑證，若為付款業(yè)務(wù)應(yīng)填制付款憑證，若為轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)應(yīng)填制轉(zhuǎn)賬憑證。但是，對于現(xiàn)金和銀行存款之間及各種銀行存款之間相互劃轉(zhuǎn)的業(yè)務(wù)，如從銀行提取現(xiàn)金或把現(xiàn)金存入銀行，要注意只填制付款憑證，不填制收款憑證，以免重復(fù)記賬。
(2)必須根據(jù)審核無誤的原始憑證填制記賬憑證。
記賬憑證可以根據(jù)一張或若干張反映同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證填制，也可以把若干張同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證進(jìn)行匯總，根據(jù)匯總表填制。對于調(diào)整、結(jié)賬、會計(jì)記錄倒戶以及更正錯(cuò)賬，一般沒有原始憑證，但填制記賬憑證時(shí)要作較為具體的說明或附有自制的計(jì)算單。
(3)填寫記賬憑證的日期。
填寫日期一般是會計(jì)人員填制記賬憑證的當(dāng)天日期，也可以根據(jù)管理需要，填制經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的日期或月末日期。因此，它可以與所依據(jù)的原始憑證日期一致，也可能不一致。一般來說，記賬憑證的填寫日期具體要求是：報(bào)銷差旅費(fèi)填寫報(bào)銷當(dāng)日日期；現(xiàn)金收付填寫收付日期；銀行收款業(yè)務(wù)填寫財(cái)會部門收到銀行進(jìn)賬單或銀行回執(zhí)的戳記日期，但當(dāng)實(shí)際收到進(jìn)賬單日期與銀行戳記日期相隔較遠(yuǎn)，或當(dāng)日收到上月銀行收款憑證，則應(yīng)按財(cái)會部門實(shí)際辦理轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的日期填寫；銀行付款業(yè)務(wù)，應(yīng)填寫財(cái)會部門開出付款單據(jù)或承付的日期；屬于計(jì)提費(fèi)用、分配利潤等轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)應(yīng)填寫當(dāng)月最末日期。
(4)填寫記賬憑證的編號。
記賬憑證編號必須連續(xù)，不得跳號、重號。當(dāng)月記賬憑證的編號，可以在填制當(dāng)日填寫，也可以在月末或裝訂記賬憑證時(shí)填寫。業(yè)務(wù)量大的單位，可使用“記賬憑證編號單”，事先在編號單上印好順序號，編號時(shí)用一個(gè)銷一個(gè)，在裝訂憑證時(shí)將編號單附上，使編號和張數(shù)一目了然，便于查考。在具體編號時(shí)，可采用統(tǒng)一編號和分類編號兩種方法。統(tǒng)一編號較適用通用憑證，即將全部憑證作為一類統(tǒng)一編號。分類編號較適用專用憑證，它又分為兩種方式，一是分別現(xiàn)金收付、銀行存款收付和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)三類，分別起頭，連續(xù)編號，這種憑證編號應(yīng)分為收字第×號、付字第×號、轉(zhuǎn)字第×號；二是分別現(xiàn)金收入、現(xiàn)金付出、銀行存款收
入、銀行存款付出和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)五類，分別起頭，連續(xù)編號，這種憑證編號應(yīng)分為現(xiàn)收字第×字、現(xiàn)付字第×號、銀收字第×號、銀付字第×號、轉(zhuǎn)字第×號。
如果一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上復(fù)式記賬憑證，或企業(yè)采用的是單式憑證時(shí)，還要按憑證數(shù)量編列分號。如第15號記賬憑證的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需填制2張記賬憑證，則編號分別為
1       2      3
15— 、15 —  。其中15為總號表示經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)順序；而分?jǐn)?shù)則為分號，字母2表示該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，即15號憑證共有2張，分子1、2則分別表示它們是15號憑證的第1張和第2張。記賬憑證無論是統(tǒng)一編號，還是分類編號，每一會計(jì)期間都必須按當(dāng)月起從一號重新起編。不得采用按年或按季連續(xù)編號方法。
(5)填好摘要。
摘要一欄，是填寫該記賬憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的。它沒有統(tǒng)一模式，應(yīng)因事而異，詳略不同。填寫的基本要求是真實(shí)準(zhǔn)確，簡明扼要。其中：收付款業(yè)務(wù)要寫明收付款對象及款項(xiàng)內(nèi)容，使用支票的，應(yīng)填寫支票號碼；購買物資業(yè)務(wù)要寫明供貨方及主要品種、數(shù)量；債權(quán)債務(wù)業(yè)務(wù)應(yīng)寫明對方名稱、經(jīng)手人及發(fā)生時(shí)間；溢缺事項(xiàng)應(yīng)寫明發(fā)生部門、原因及責(zé)任人；對于沖銷或補(bǔ)充等更正差錯(cuò)事項(xiàng)，應(yīng)寫明“注銷×月×日×號憑證”或“訂正×月×日×號憑證”字樣；若一張或幾張?jiān)�始憑證需填制兩張以上記賬憑證而其只能附在一張之后，則應(yīng)分別寫明“本記賬憑證附件包括×號記賬憑證業(yè)務(wù)”或“原始憑證附在×號記賬憑證后
面”等字樣。
(6)準(zhǔn)確填寫賬戶名稱并正確反映借貸方向。
賬戶名稱，即會計(jì)科目，應(yīng)填寫全稱，不得簡寫或只寫編號而不寫名稱，不得用“..”符號代表。要寫明必要的二級科目及明細(xì)科目，以便登記明細(xì)賬。賬戶的借貸方向要正確，或以賬戶體現(xiàn)出來，或以金額體現(xiàn)出來。填寫賬戶名稱時(shí)先寫借項(xiàng)，后寫貸項(xiàng)。不能把不同內(nèi)容、不同類型的業(yè)務(wù)合并，編制一組會計(jì)分錄，填制在一張憑證上；也不能人為地把一筆業(yè)務(wù)任意割裂開來填制在幾張憑證上。原則上一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制一張記賬憑證。
(7)金額欄數(shù)字的填寫。
記賬憑證的金額必須與所附原始憑證的金額相符。填寫金額時(shí)，阿拉伯?dāng)?shù)字要規(guī)范，寫到格寬的二分之一，并平行對準(zhǔn)借貸欄次和科目欄次，防止錯(cuò)欄串行。金額數(shù)字要寫到分位，角分位沒數(shù)字也要填上“00”，角分位的數(shù)字或零，要與元位的數(shù)字平行，不得上下錯(cuò)開。要在金額合計(jì)行填寫合計(jì)金額，并在前面寫上“￥”符號。不是合計(jì)金額，則不填寫貨幣符號。填寫金額(包括文字)不得跳行，對多余空行，應(yīng)劃斜線或“S”形線注銷。劃線應(yīng)從金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行劃到合計(jì)數(shù)行上面的空行，要注意兩端都不能劃到金額數(shù)字的行次上。
(8)所附原始憑證張數(shù)的計(jì)算和填寫。
記賬憑證后附的主要有原始憑證、原始憑證匯總表、計(jì)算單、分配表、批準(zhǔn)文件等。附件張數(shù)應(yīng)用阿拉伯?dāng)?shù)字填寫在指定位置。附件張數(shù)的計(jì)算方法有兩種：一種是按構(gòu)成記賬憑證金額的原始憑證或原始憑證匯總表計(jì)算張數(shù)，原始憑證或原始憑證匯總表所附的單據(jù)，只作為附件的附件處理。如差旅費(fèi)、市內(nèi)交通費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)等單據(jù)，因數(shù)量多，可粘在一張表上，作為一張?jiān)�始憑證附件，但該表上同樣要注明原始單據(jù)的張數(shù)。另一種方法是以所附原始憑證的自然張數(shù)為準(zhǔn)，有一張算一張。
(9)記賬憑證的簽章。
記賬憑證填制完成后，要由有關(guān)人員簽名或蓋章，以示負(fù)責(zé)。簽名時(shí)要寫姓名全稱，不得任意簡化，以免混淆。一般程序時(shí)，填制人員填畢后先簽章，再由稽核人員審核后簽章，之后由會計(jì)主管人員復(fù)核后簽章，最后記賬人員在據(jù)以記賬后簽章。另外，收付款憑證，還必須由出納人員簽章，表明其是否對該項(xiàng)款項(xiàng)進(jìn)行了收付。
2.記賬憑證復(fù)核。
對記賬憑證的審核實(shí)質(zhì)是對原始憑證的進(jìn)一步查核，除按對原始憑證的審核要求外，還包括以下方面的審核：
(1)記賬憑證是否附有原始憑證，是否同所附原始憑證的內(nèi)容相符合。
(2)應(yīng)借、應(yīng)貸的會計(jì)科目和金額是否正確無誤。
(3)憑證中有關(guān)項(xiàng)目的填列是否完備，有關(guān)人員是否都已簽名或蓋章。
在審核過程中，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證有錯(cuò)誤，應(yīng)查明原因，及時(shí)更正。
3.記賬憑證匯總。
定期對記賬憑證進(jìn)行匯總，并據(jù)以登記總賬，既可以減少記賬工作量，又可試算平衡，加強(qiáng)對記賬憑證正確性的審核。
在會計(jì)實(shí)務(wù)中，記賬憑證匯總主要采用科目匯總表和匯總記賬憑證兩種方式。
(1)科目匯總表。
科目匯總表，也稱記賬憑證匯總表。它是根據(jù)一定時(shí)期的記賬憑證，按照相同科目歸類加計(jì)金額，并試算平衡，據(jù)以登記總賬的一種記賬憑證。
科目匯總表的格式可根據(jù)需要自行設(shè)計(jì)，表格上不反映賬戶的對應(yīng)關(guān)系。
科目匯總表可以逐日或定期匯總編制。匯總方式分為全部匯總和分類匯總兩種。全部匯總是將一定時(shí)期內(nèi)的記賬憑證，全部匯總到一張科目匯總表上。分類匯總是將一定時(shí)期的收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證分類匯總，分別編制收款、付款和轉(zhuǎn)賬三種匯總表，或分別編制現(xiàn)收、現(xiàn)付、銀收、銀付和轉(zhuǎn)賬五種匯總表。
科目匯總表的編制方法如下：
①科目匯總表的日期除按日匯總外，應(yīng)寫期間數(shù)，如×年×月×日至×日。編號一般按年填寫順序號。會計(jì)科目名稱排列應(yīng)與總賬順序保持一致，以方便記賬。
②把匯總期間記賬憑證的相同會計(jì)科目的借方金額和貸方金額分別相加，并填入?yún)R總表中各該會計(jì)科目的同一方向欄內(nèi)。
③將每一會計(jì)科目的匯總金額填入?yún)R總表后，應(yīng)分別加總計(jì)算全部會計(jì)科目的借方發(fā)生額合計(jì)和貸方發(fā)生額合計(jì)，并填入表中最末行合計(jì)欄內(nèi)。
④注明本科目匯總表所匯總的記賬憑證的起訖號數(shù)。
⑤制證、復(fù)核、會計(jì)主管、記賬等人員履行職責(zé)后應(yīng)分別簽章。
(2)匯總記賬憑證。
匯總記賬憑證是在匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序下，根據(jù)收、付、轉(zhuǎn)記賬憑證定期匯總編制的一種記賬憑證。它分為匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證三種。
匯總記賬憑證的格式應(yīng)采用多欄式，并反映賬戶對應(yīng)關(guān)系。
匯總記賬憑證一般定期(如10天)匯總填列一次，定期登記總賬。
匯總記賬憑證的編制方法如下：
①匯總收款憑證。根據(jù)收款憑證匯總，并按現(xiàn)金或銀行存款的借方分別設(shè)置，即憑證左上端設(shè)借方科目并填現(xiàn)金或銀行存款。然后，根據(jù)匯總期間的全部收款憑證分別按與現(xiàn)金或銀行存款相對應(yīng)的貸方科目加以歸類，計(jì)算填列合計(jì)數(shù)。
②匯總付款憑證。根據(jù)付款憑證匯總，并按現(xiàn)金或銀行存款的貸方分別 設(shè)置，即憑證左上端設(shè)貸方科目并填現(xiàn)金或銀行存款。然后，根據(jù)匯總期間的全部付款憑證分別按與現(xiàn)金或銀行存款相對應(yīng)的借方科目加以歸類，計(jì)算填列合計(jì)數(shù)。
③匯總轉(zhuǎn)賬憑證。根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證匯總，并按每一貸方科目分別設(shè)置，即在憑證左上端列示貸方科目。然后，根據(jù)匯總期間的全部轉(zhuǎn)賬憑證，分別按與設(shè)證科目相對應(yīng)的借方賬戶加以歸類，計(jì)算填列合計(jì)數(shù)。
④對于一借多貸或多借多貸的記賬憑證，不能編制匯總記賬憑證。因此，在填制記賬憑證時(shí)，就應(yīng)將其分解為一借一貸的簡單分錄。
⑤匯總記賬憑證應(yīng)填列所匯總記賬憑證的起訖號數(shù)。
⑥制證、復(fù)核、會計(jì)主管、記賬等人員履行職責(zé)后應(yīng)分別簽章。
會計(jì)賬簿設(shè)置與登記
內(nèi)容提要：會計(jì)賬簿是以會計(jì)憑證為依據(jù)，序時(shí)地、分類地記載企業(yè)、單位全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。它由若干張具有專門格式，并以一定形式相互聯(lián)結(jié)在一起的賬頁所組成。在會計(jì)實(shí)務(wù)中，設(shè)置和登記會計(jì)賬簿是使會計(jì)資料系統(tǒng)化而做的進(jìn)一步技術(shù)處理，賬簿記錄儲備著大量經(jīng)濟(jì)信息，是編制會計(jì)報(bào)表的依據(jù)。登記賬簿是會計(jì)循環(huán)的中心環(huán)節(jié)。
賬簿按其用途可以分為序時(shí)賬簿、分類賬簿和備查賬簿。
序時(shí)賬簿，亦稱日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間先后順序逐日逐筆登記的賬簿。
分類賬簿，簡稱分類賬，是用來分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。根據(jù)其詳細(xì)程度不同又可分為總分類賬簿和明細(xì)分類賬簿�？偡诸愘~簿，簡稱總賬，是根據(jù)一級會計(jì)科目設(shè)戶，反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總括情況的賬簿。明細(xì)分類賬簿，簡稱明細(xì)賬，是根據(jù)二級科目或明細(xì)科目設(shè)戶，反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)詳細(xì)情況的賬簿。
備查賬簿，亦稱輔助賬，是對某些在總賬或明細(xì)賬未能記或 記載不全的事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。
賬簿按其外表形式可分為訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿。
訂本式賬簿是在啟用前就把許多已編印頁碼的賬頁固定裝訂在一起的賬簿。其優(yōu)點(diǎn)是能避免賬頁散失和防止抽換，比較安全。缺點(diǎn)是不便調(diào)整各賬戶頁數(shù)，也不利于分工記賬。
活頁式賬簿是由若干零散的賬頁組成的賬簿。其優(yōu)點(diǎn)是可根據(jù)實(shí)際需要隨時(shí)增減賬頁，便于分工記賬。缺點(diǎn)是賬頁容易散失或被抽換，不太安全。
卡片式賬簿是由硬紙卡片組成的裝在卡片箱內(nèi)保管備用的賬簿。其優(yōu)缺點(diǎn)與活頁式賬簿相同。
一般而言，各種會計(jì)賬簿都應(yīng)具備封面、扉頁、賬頁和封底四個(gè)組成部分。
每個(gè)會計(jì)主體，都應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和經(jīng)營管理需要，并結(jié)合會計(jì)制度要求設(shè)置一定種類和數(shù)量的賬簿，并形成科學(xué)嚴(yán)密、簡明適用的賬簿體系。
賬簿啟用時(shí)，應(yīng)填制“賬簿啟用登記表”。
登記賬簿應(yīng)遵守規(guī)定的書寫要求，做到清晰、規(guī)范、及時(shí)、準(zhǔn)確�？傎~與明細(xì)賬應(yīng)采用平行登記方法。要定期對賬、結(jié)賬、更正錯(cuò)賬，保證記賬質(zhì)量。
對賬包括賬證、賬賬和賬實(shí)核對。
結(jié)賬分為月結(jié)和年結(jié)。
更正錯(cuò)賬的方法主要有劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法。
實(shí)習(xí)指導(dǎo)：
(一)實(shí)習(xí)目的
本單項(xiàng)模擬實(shí)習(xí)的主要目的是：明確賬簿的種類和基本結(jié)構(gòu)，熟悉登記賬簿的一般要求，掌握會計(jì)賬簿設(shè)置、登記以及對賬和結(jié)賬的基本操作技能。
(二)實(shí)習(xí)要點(diǎn)
1.賬簿設(shè)置和啟用方法。
2.賬簿登記方法。
3.對賬和結(jié)賬方法。
(三)實(shí)習(xí)操作標(biāo)準(zhǔn)
1.會計(jì)賬簿設(shè)置。
會計(jì)賬簿設(shè)置的要求包括賬簿設(shè)置種類的要求和賬簿設(shè)置格式的要求。
(1)賬簿設(shè)置種類的要求。
設(shè)置賬簿要能全面、系統(tǒng)地反映會計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動情況，為經(jīng)營管理提供必要的會計(jì)信息，貫徹統(tǒng)一性和靈活性原則。一般情況下要根據(jù)會計(jì)制度、管理需要和實(shí)際業(yè)務(wù)來決定，同時(shí)也要考慮本單位所選擇的會計(jì)核算形式的影響。
在會計(jì)實(shí)務(wù)中，每個(gè)會計(jì)主體一般都應(yīng)設(shè)置總賬、明細(xì)賬、日記賬和備查賬。
賬簿的設(shè)置要求體系完整、組織嚴(yán)密、層次分明。各賬簿之間既要有明確分工，互不重復(fù)，又要密切聯(lián)系，互為補(bǔ)充；有關(guān)賬簿之間要有統(tǒng)屬關(guān)系或平行制約關(guān)系；要既便于記賬，又便于報(bào)賬和查賬，并要注意人力、物力和財(cái)力的節(jié)約，避免過于繁瑣。
(2)賬簿設(shè)置格式的要求。
賬簿設(shè)置格式要求包括賬簿裝訂形式要求和賬頁格式設(shè)計(jì)要求。
總賬裝訂形式一般應(yīng)選用訂本式，其賬頁格式應(yīng)采用“三欄式”。明細(xì)賬裝訂形式一般應(yīng)采用活頁式或卡片式，其賬頁格式可根據(jù)需要分別采用“三欄式”、“數(shù)量金額式”、“多欄式”和“平行式”等。如“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬應(yīng)采用“三欄式”；“原材料”、“產(chǎn)品成品”、“庫存商品”等存貨明細(xì)賬應(yīng)采用“數(shù)量金額式”；“材料采購”、“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等成本費(fèi)用明細(xì)賬應(yīng)采用“多欄式”，其中“材料采購”也可采用“平行式”。
序時(shí)賬裝訂形式一般也應(yīng)采用訂本式，其賬頁格式可采用“三欄式”或“多欄式”。
備查賬裝訂形式應(yīng)采用活頁式或卡片式，其賬頁格式可靈活設(shè)計(jì)，并注重某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和注銷的記敘。
2.會計(jì)賬簿啟用。
在啟用賬簿時(shí)，應(yīng)在賬簿的扉頁填列“賬簿啟用登記表”，詳細(xì)載明：單位名稱、賬簿名稱、賬簿編號、賬簿頁數(shù)、啟用日期，加蓋單位公章，并由會計(jì)主管人員和記賬人員簽章。更換記賬人員時(shí)，應(yīng)辦理交接手續(xù)，在交接記錄內(nèi)填寫交接日期和交接人、監(jiān)交人姓名，加蓋名章。
在啟用賬簿時(shí)，還應(yīng)填寫“賬戶目錄表”�？傎~賬戶按照科目編號和科目名稱填列，寫明各自的起訖頁數(shù)。明細(xì)賬戶除按照科目編號和科目名稱填列外，并要填明所屬明細(xì)賬戶名稱。若采用的是活頁式賬簿，可在定期裝訂后再按實(shí)際使用的賬頁順序編制頁數(shù)進(jìn)行填列。在建賬或結(jié)轉(zhuǎn)新賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)需要選擇或確定會計(jì)科目、明細(xì)科目，并在賬簿的賬頁上開設(shè)賬戶。在賬頁眉線上的有關(guān)位置要注明賬戶名稱，然后，登記期初余額。在賬頁右側(cè)，按魚鱗參差形式粘貼上口取紙，標(biāo)明賬戶名稱，以利日后查找。每個(gè)賬戶都應(yīng)留有所需的賬頁數(shù)，既不能少，不夠使用；也不能多，造成浪費(fèi)。
3.會計(jì)賬簿登記。
現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，應(yīng)由出納人員根據(jù)審核無誤的收付款憑證逐日逐筆順序登記。每日終了，計(jì)算出余額。
總賬由會計(jì)人員登記，其登記的依據(jù)取決于所采用的會計(jì)核算形式。采用記賬憑證會計(jì)核算形式的，直接根據(jù)記賬憑證登記；采用匯總記賬憑證會計(jì)核算形式的，根據(jù)匯總記賬憑證登記；采用科目匯總表會計(jì)核算形式的，根據(jù)科目匯總表登記。
明細(xì)賬的登記方法，應(yīng)根據(jù)各會計(jì)主體所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、業(yè)務(wù)量大小和經(jīng)營管理上的要求而定。一般來說，應(yīng)根據(jù)原始憑證、原始憑證匯總表或記賬憑證逐筆進(jìn)行登記，也可以逐日或定期匯總登記。
備查賬一般根據(jù)有關(guān)資料予以登記，如會計(jì)制度有具體規(guī)定的，則從其規(guī)定。
登記會計(jì)賬簿的具體規(guī)則和要求如下：
(1)要根據(jù)審核無誤的會計(jì)憑證記賬。登記時(shí)，要對準(zhǔn)一級科目及明細(xì)科目，將會計(jì)憑證的日期、種類和編號、摘要、借貸金額和其他有關(guān)資料一一記入賬內(nèi)，要求做到清晰準(zhǔn)確一絲不茍，謹(jǐn)防串戶、反向或看錯(cuò)寫錯(cuò)數(shù)字。登畢后，要同時(shí)在記賬憑證上注明賬簿頁數(shù)，或注明已經(jīng)登記的符號“?”，以免重記、漏記。并且要在記賬憑證上簽名或蓋章，以示負(fù)責(zé)。
    為了保持美觀，每一頁的第一筆業(yè)務(wù)的年、月應(yīng)在年、月欄中填寫，只要不跨年度或月度以后本頁再登記時(shí)，一律不填月份，只填日期�？缭碌怯洉r(shí)，應(yīng)在上月的月結(jié)線下的月份欄內(nèi)填寫新的月份。
(2)記賬時(shí)，必須用鋼筆和藍(lán)、黑墨水書寫，不得使用鉛筆或圓珠筆。賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或用褪色藥水更改字跡，必須按規(guī)定方法更正。紅色墨水只能在下列情況下使用：
①按照紅字沖賬的記賬規(guī)則，沖銷錯(cuò)誤記錄；
②在只設(shè)借方欄的多欄式賬頁中，登記貸方發(fā)生額；
③在賬戶的余額欄前，如未印明余額的方向(借或貸)，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額；
④結(jié)賬劃線或按規(guī)定用紅字登記的其他記錄。
(3)記賬時(shí)，文字和數(shù)字都不能頂格書寫，摘要的文字要緊靠左邊和底線書寫，阿拉伯?dāng)?shù)字要在相應(yīng)欄次并緊靠底線書寫，數(shù)字的高度約占格寬的二分之一或三分之二，除“6”可以略高，“7”和“9”可以略微下延以外，其余數(shù)字不得越格，且向右傾斜45度至60度中間。
(4)記賬時(shí)，不得跳行、隔頁，應(yīng)按規(guī)定的頁次逐行、逐頁順序連續(xù)登記。如不慎出現(xiàn)跳行、隔頁時(shí)，應(yīng)將空行用斜線注銷或用“此行空白”字樣注銷；將空頁用“×”符號注銷或用“此頁空白”字樣注銷；并在空行中間或空頁的“×”符號交叉點(diǎn)處蓋章負(fù)責(zé)。對訂本式賬簿不得任意撕毀，對活頁式賬簿也不得任意抽換賬頁。
(5)賬頁記滿時(shí)，應(yīng)辦理轉(zhuǎn)頁手續(xù)。每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時(shí)，應(yīng)結(jié)出本頁的借貸方發(fā)生額和余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)分別注明“過次頁”和“承前頁”字樣。對不需加計(jì)發(fā)生額的賬戶，可只把每頁末的余額轉(zhuǎn)入次頁第一行余額欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁”即可。具體辦法是：第一，需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)“過次頁”的本頁合計(jì)數(shù)應(yīng)為本月初至本頁末止的發(fā)生額合計(jì)數(shù)；第二，不需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額但需要結(jié)計(jì)全年累計(jì)數(shù)的賬戶，結(jié)計(jì)“過次頁”的本頁合計(jì)數(shù)應(yīng)為自年初至本頁末止的累計(jì)數(shù)；第三，對某些既不需結(jié)計(jì)當(dāng)月發(fā)生額又不需要結(jié)計(jì)全年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，可以將每頁末余額直接結(jié)轉(zhuǎn)次頁，但為了驗(yàn)證月末余額的計(jì)算是否正確，可以用鉛筆結(jié)出每頁的發(fā)生額，這個(gè)合計(jì)數(shù)不占正式空格，寫在底線下邊。
(6)有借、貸、余額欄的賬戶，應(yīng)按規(guī)定時(shí)間結(jié)出余額，并按余額的實(shí)際情況在“借或貸”欄內(nèi)寫明“借”或“貸”字樣；如果該賬戶已結(jié)平，無余額，則應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)寫上“平”字，并在余額欄“元”字欄內(nèi)寫“0”或“б”符號。
(7)登記銀行存款日記賬時(shí)，除了年、月、日、摘要、憑證號碼之外，還須在特定欄內(nèi)注明原始憑證的種類和號碼，以滿足與銀行對賬的要求。如“現(xiàn)支××號”、“信匯××號”和“轉(zhuǎn)支××號”等。
(8)為了防止在賬簿記錄中更正錯(cuò)誤引起連鎖反映，即一個(gè)數(shù)字改動了，與之有關(guān)的其他數(shù)字都要隨之改動，除月末和轉(zhuǎn)頁這兩種情況外，其他時(shí)候登記賬簿，可以暫不用墨水結(jié)計(jì)余額，若需隨時(shí)了解余額，可用鉛筆臨時(shí)登記余額欄數(shù)字，待核實(shí)無誤后，再用鋼筆補(bǔ)填。
4.對賬和結(jié)賬。
(1)對賬的基本要求是：
①賬證核對相符。即各種賬簿記錄要與有關(guān)的記賬憑證和原始憑證核對相符。
②賬賬核對相符。即各種賬簿之間有勾稽關(guān)系的記錄要核對相符。如總分類賬戶的期末借方余額合計(jì)數(shù)與期末貸方余額合計(jì)數(shù)要核對相符；現(xiàn)金和銀行存款日記賬期末余額要分別與現(xiàn)金和銀行存款總賬的期末余額核對相符；總分類賬戶期末余額要與其所屬明細(xì)分類賬戶期末余額核對相符；會計(jì)部門財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬要與實(shí)物保管和使用部門有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬的期末余額核對相符。
③賬實(shí)核對相符。即各財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬的賬面余額與實(shí)存數(shù)額之間要核對相符。如現(xiàn)金日記賬每日余額應(yīng)與實(shí)際庫存現(xiàn)金數(shù)核對相符；銀行存款日記賬的賬面余額與銀行對賬單應(yīng)每月核對相符；原材料等存貨明細(xì)賬期末余額及固定資產(chǎn)賬面余額應(yīng)與其實(shí)有數(shù)量核對相符；債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬余額應(yīng)與有關(guān)單位核對相符。
(2)結(jié)賬的方法和要求：
①及時(shí)結(jié)賬。現(xiàn)金和銀行存款日記賬、債權(quán)債務(wù)、材料、產(chǎn)品等明細(xì)賬應(yīng)隨登記入賬時(shí)間結(jié)出余額；總賬和其他明細(xì)賬可到月終時(shí)結(jié)出余額�，F(xiàn)金和銀行存款日記賬、產(chǎn)品(商品)賬、費(fèi)用(不含多欄式)賬等應(yīng)在每月記完最后一筆賬時(shí)，結(jié)出本月發(fā)生額的合計(jì)數(shù)；損益、利潤等明細(xì)賬除應(yīng)每月結(jié)計(jì)發(fā)生額合計(jì)數(shù)外，還應(yīng)按月結(jié)出年初起至本月止的累計(jì)發(fā)生額；總分類賬應(yīng)在年度終了結(jié)計(jì)出全部發(fā)生額合計(jì)數(shù)。不得為趕編報(bào)表而提前結(jié)賬，也不得先編報(bào)表，后結(jié)賬。
②正確作出結(jié)賬標(biāo)記。在會計(jì)實(shí)務(wù)中，結(jié)賬一般采用劃線結(jié)賬的方法。結(jié)賬時(shí)，有些賬戶不需要結(jié)算本期發(fā)生額，月末只需在最后一筆賬目記錄的數(shù)字下端劃一單紅線即可。年終在最后一筆賬目記錄的數(shù)字下端劃雙紅線，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣。有些賬戶需要結(jié)算本期發(fā)生額，則應(yīng)分別結(jié)出月份、年度的發(fā)生額，其結(jié)賬方法如下：
月結(jié)。應(yīng)先在各賬戶本月份最后一筆賬目下端劃一通欄單紅線，在紅線下用鋼筆藍(lán)黑墨水結(jié)出本月借方、貸方發(fā)生額和月末余額，并在摘要欄內(nèi)注明“本月發(fā)生額及余額”或“本月合計(jì)”字樣，然后在下面劃一通欄單紅線。對本月份沒有發(fā)生額的賬戶，不需辦理月結(jié)手續(xù)。
年結(jié)。辦理年結(jié)，應(yīng)在12月份月結(jié)數(shù)字下，結(jié)算填列全年12個(gè)月的發(fā)生額及年末余額，并在摘要欄內(nèi)注明“本年合計(jì)”或“本年發(fā)生額及余額”字樣，然后將年初借(或貸)方余額列入下一行借(或貸)方欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“年初余額”字樣，將年末借(或貸)方余額，列入再下一行的貸(或借)方欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣，最后加總借貸兩方合計(jì)數(shù)(借貸雙方的合計(jì)數(shù)應(yīng)平衡)并填列在最末一行，在摘要欄內(nèi)注明“借貸合計(jì)”字樣，同時(shí)在合計(jì)數(shù)下劃兩條通欄紅線，表示封賬。
5.會計(jì)賬簿更換。
總分類賬和日記賬必須每年更換一次。絕大多數(shù)明細(xì)分類賬也應(yīng)每年更換一次，但有些明細(xì)分類賬，如固定資產(chǎn)明細(xì)賬、低值易耗品明細(xì)賬等則不必每年更換，可以連續(xù)使用。
在更換新賬簿時(shí)，應(yīng)將上年度年末余額直接記入新年度 啟用的有關(guān)新賬戶中去，一般不編制記賬憑證。在新賬第一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。
更正錯(cuò)賬
內(nèi)容提要:
錯(cuò)賬是指在賬務(wù)處理過程中，由于會計(jì)憑證填制錯(cuò)誤或登賬時(shí)發(fā)生筆誤而導(dǎo)致的賬簿記錄差錯(cuò)。
在會計(jì)實(shí)務(wù)中，盡管財(cái)會人員對原始憑證和記賬憑證進(jìn)行過數(shù)次復(fù)核，登記賬簿又力求認(rèn)真細(xì)致，但由于每日處理大量數(shù)據(jù)，分類、匯總和記錄的手續(xù)繁雜，所以，賬簿記錄仍難免發(fā)生差錯(cuò)。出現(xiàn)錯(cuò)賬以后，第一是查出來， 第二是要更正。查找和更正錯(cuò)賬是會計(jì)實(shí)務(wù)中經(jīng)常出現(xiàn)的特殊業(yè)務(wù)，是財(cái)會人員必須掌握的基本技能之一。
錯(cuò)賬的類型較多，經(jīng)常發(fā)生的有錯(cuò)記、漏記和重記。
錯(cuò)記是指由于會計(jì)憑證錯(cuò)誤導(dǎo)致錯(cuò)記了賬，或是憑證正確但過賬時(shí)發(fā)生筆誤，出現(xiàn)串戶、反向、數(shù)碼寫錯(cuò)、顛倒、移位、以及結(jié)賬時(shí)發(fā)生額或余額結(jié)錯(cuò)等。其中，串戶是指把甲賬戶的發(fā)生額記到了乙賬戶中；反向是把借方發(fā)生額記到了貸方，或把貸方發(fā)生額記到了借方；數(shù)碼寫錯(cuò)是指因眼睛看錯(cuò)或頭腦指揮錯(cuò)誤，將某數(shù)字寫成一個(gè)與之毫不相干的另一數(shù)字；數(shù)碼顛倒，也稱倒碼，是指把某一數(shù)字中的前后數(shù)碼位置顛倒寫了；數(shù)碼移位，也稱錯(cuò)位，是指數(shù)字位數(shù)未對齊，前移或后置了位置。
漏記是指記賬時(shí)因某種原因發(fā)生遺漏，少記了數(shù)字。
重記是指記賬時(shí)因某種原因發(fā)生重復(fù)，多記了數(shù)字。
查找錯(cuò)賬的方法，根據(jù)其查找范圍大小分為普查法和抽查法。
普查法就是對被查期內(nèi)的所有賬目或某一錯(cuò)賬項(xiàng)目所包括的全部賬目進(jìn)行全面查找。
抽查法就是對被查期內(nèi)的部分賬目或某一錯(cuò)賬項(xiàng)目所涉及的部分賬目進(jìn)行重點(diǎn)查找。
查找錯(cuò)賬的方法，根據(jù)其查找程序不同分為順查法和逆查法。
順查法是先查原始憑證、記賬憑證是否有錯(cuò)，然后依據(jù)憑證逐筆復(fù)核記賬是否有誤，最后檢查賬簿記錄或結(jié)算是否錯(cuò)誤。
逆查法是先查賬簿結(jié)算和登記是否有錯(cuò)，然后檢查所依據(jù)的記賬憑證及原始憑證是否有誤。
查找錯(cuò)賬的方法，根據(jù)其具體技術(shù)不同分為逐筆查找法和簡便查找法。其中簡便查找法主要有“二除法”和“九除法”等。
更正錯(cuò)賬的方法主要有劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法。另外，在某些特定情況下，財(cái)會人員還可運(yùn)用原證更正法。
實(shí)習(xí)指導(dǎo)
(一)實(shí)習(xí)目的
本單項(xiàng)模擬實(shí)習(xí)的主要目的是：明確錯(cuò)賬的主要類型，熟悉各種查找和更正錯(cuò)賬方法的適用范圍，掌握查找和更正錯(cuò)賬的基本操作技能。
(二)實(shí)習(xí)要點(diǎn)
1.查找錯(cuò)賬方法。
2.更正錯(cuò)賬方法。
(三)實(shí)習(xí)操作標(biāo)準(zhǔn)
1.錯(cuò)賬的查找。
對賬發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)必須首先查明錯(cuò)誤原因，以便進(jìn)行更正。查找錯(cuò)誤的工作量比制證、記賬要大許多倍。所以，不僅要認(rèn)真、耐心、細(xì)致，而且應(yīng)掌握一定的技巧，講求效率。
因記賬工作是一個(gè)系統(tǒng)工程，發(fā)生錯(cuò)誤的環(huán)節(jié)較多，具體情況較為復(fù)雜，因此，查找錯(cuò)賬的方法沒有固定模式。一般來說，財(cái)會人員應(yīng)根據(jù)錯(cuò)賬類型和錯(cuò)誤數(shù)量多少，結(jié)合自己的記賬經(jīng)驗(yàn)，選擇采用不同的查找方法。
如果錯(cuò)賬可能是因憑證有誤而導(dǎo)致，并且若干錯(cuò)誤攪在一起，這種情況宜采用普查法進(jìn)行全面檢查，逐筆核對。如果平時(shí)加強(qiáng)復(fù)核，錯(cuò)誤不多，可以采用抽查法進(jìn)行重點(diǎn)檢查。
如果是先發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有誤，要尋找造成錯(cuò)誤的原因，可采用逆查法。如果是先發(fā)現(xiàn)憑證有錯(cuò)，要查明由此引起的連鎖影響，宜采用順查法。
如果差錯(cuò)的數(shù)字只是角位、分位，或者只是整數(shù)，就可以縮小查找范圍，查找角位、分位或整數(shù)位的數(shù)字，其他數(shù)字則不必一一進(jìn)行檢查。
如果總賬已經(jīng)平衡，而某一賬戶的總賬余額和其所屬明細(xì)賬余額之和不相符，可根據(jù)其差數(shù)在明細(xì)賬上查找錯(cuò)誤。如果明細(xì)賬余額小，可能是漏記增加數(shù)，或多記減少數(shù)。如果明細(xì)賬余額大，可能是重記增加數(shù)，或少記減少數(shù)。若是漏記可先查憑證，若是重記，可先查賬簿。
總之，查找錯(cuò)誤要因情況而宜，對癥下藥。為提高效率，在日常核算中應(yīng)該對自己的賬簿記錄做到心中有數(shù)，平時(shí)要注意總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)常見錯(cuò)誤的產(chǎn)生規(guī)律。在具體查找過程中，還要注意各種方法的配合使用。
下面著重介紹一下查找賬簿記錄差錯(cuò)中常用的“二除法”和“九除法”。
(1)“二除法”。即用賬簿之間或賬實(shí)之間的差數(shù)除以2，若能除盡，所得的商數(shù)就可能是賬簿中記錯(cuò)的數(shù)字。它適用于記賬方向，即反向的錯(cuò)誤查找。比如某企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)全部總賬借方余額之和與貸方余額之和已經(jīng)平衡，但某一總賬賬戶余額與其所屬明細(xì)賬或日記賬余額不符，而且二者的差數(shù)為偶數(shù)，這時(shí)就可以初步斷定是明細(xì)賬或日記賬發(fā)生記賬方向錯(cuò)誤所致，并可采用“二除法”查找該錯(cuò)誤數(shù)字。例如，若現(xiàn)金總賬余額為180元，而現(xiàn)金日記賬余額為100元，二者差數(shù)為80元。用2除之，其商為40元。這40元可能就是日記賬中記錯(cuò)了方向的錯(cuò)誤數(shù)字，即應(yīng)該在借方記錄40元，但誤記了貸方，不僅沒增加40元，減少了40元，所以其余額正好比總賬少了80元。這樣，在日記賬中查找錯(cuò)誤數(shù)字就有了一定目標(biāo)，縮小了范圍，不必再逐筆查找其他數(shù)字了。反之，若明細(xì)賬比總賬多了80元，則可能是應(yīng)該在貸方記40元，而誤記了借方，因而可以在明細(xì)賬的借方查找。這種方法簡便實(shí)用，在賬實(shí)不符的情況下，若差數(shù)為偶數(shù)，同樣可以采用此法查找錯(cuò)誤數(shù)字。但是，該方法僅適用于賬戶中出現(xiàn)一筆錯(cuò)誤時(shí)使用，若出現(xiàn)多筆錯(cuò)誤數(shù)字就不太適用了。
(2)“九除法”。即對賬差額用9除，若能除盡，以此判斷錯(cuò)誤所在。它適用于查找數(shù)字移位或數(shù)碼顛倒方面的錯(cuò)誤。
數(shù)字移位，如把10000寫成1000，把150寫成1500，正好錯(cuò)誤數(shù)字都比正確數(shù)字少記或多記了9倍，因而其差數(shù)能被9除盡。如果差錯(cuò)的數(shù)額較大，就應(yīng)檢查在記賬時(shí)是否發(fā)生了錯(cuò)位。例如，某單位某日業(yè)務(wù)終了現(xiàn)金日記賬余額為701元，盤點(diǎn)實(shí)存現(xiàn)金為341元。賬面與實(shí)際相差360元，用9除之，商數(shù)為40元，即可初步斷定該40元為要查找的錯(cuò)誤數(shù)字，即賬面多記或少記的金額正好是40元的9倍，就是說可能是在增加欄(借方)把40元誤記為400元，導(dǎo)致賬面記錄多記了360元。當(dāng)然也可能是減少欄(貸方)應(yīng)記400元，誤記為40元，少記了360元，致使余額多360元。總之，查找的范圍相對縮小，查找的目標(biāo)基本找到了。數(shù)碼顛倒，如把39寫成93，把82寫成28，其差數(shù)也必然是9或9的的倍數(shù)，也能被9除盡。如果發(fā)生了此種情況，就可采用“九除法”進(jìn)行查找。例如，某單位總賬已經(jīng)平衡，但某一總賬賬戶余額與其所屬明細(xì)賬余額不相符，總賬余額為4382元，明細(xì)賬余額為4310元，差數(shù)為72，用9除之，商數(shù)為8，該商數(shù)就是所顛倒鄰數(shù)之差，比如誤把08誤寫成80，或把19誤寫成91，以此就可縮小范圍，在明細(xì)賬上查找該相鄰數(shù)字了。
“九除法”也僅適用于賬戶中出現(xiàn)一筆錯(cuò)誤時(shí)使用，若出現(xiàn)多筆錯(cuò)誤數(shù)字也就不適用了。
2.錯(cuò)賬的更正。
賬面記錄發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)，既不能任意涂改，或用刮、擦、挖、補(bǔ)以及用褪色藥水褪色后更正，也不能任意撕毀賬頁重新抄賬，必須根據(jù)錯(cuò)賬的具體情況，采用規(guī)定的方法進(jìn)行更正。
(1)劃線更正法。劃線更正法又稱“紅線更正法”。在結(jié)賬之前，發(fā)現(xiàn)賬簿記錄中所記錄的文字或數(shù)字有錯(cuò)誤，而記賬憑證中無錯(cuò)誤，應(yīng)采用劃線更正法進(jìn)行更正。更正的方法是先在錯(cuò)誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線，以示注銷。必須全部劃銷，不得只劃銷其中錯(cuò)誤的個(gè)別數(shù)碼。對于劃銷的數(shù)字，不得全部涂抹，應(yīng)使原有字跡仍能辨認(rèn)，以備日后查考。然后將正確的文字或數(shù)字用藍(lán)、黑墨水寫在被劃銷的文字或數(shù)字的上方，并由記賬人員在更正處簽章，以示負(fù)責(zé)。
(2)紅字更正法。紅字更正法又稱“紅字沖賬法”。這種方法適用于以下兩種情況：
①記賬以后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的會計(jì)科目或金額有錯(cuò)誤，致使賬簿記錄有錯(cuò)誤，應(yīng)采用此方法更正。更正的方法是先用紅字填制一張內(nèi)容與原錯(cuò)誤憑證完全相同的記賬憑證，并用紅字登記入賬，以示沖銷原有的錯(cuò)誤記錄，并在摘要欄注明“沖銷某月某日某號錯(cuò)誤憑證”。然后用藍(lán)字填制一張正確的記賬憑證，登記入賬，并在摘要欄寫明“補(bǔ)記某月某日××號賬”。
②記賬后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的會計(jì)科目并無錯(cuò)誤，只是所填金額大于應(yīng)填金額，并已登記入賬，也可以采用此方法更正。更正的方法是填制一張賬戶名稱、方向與原憑證相同，紅字金額等于多記金額的記賬憑證，據(jù)以入賬，將多記金額沖銷，并在摘要欄內(nèi)寫明“沖銷某月某日第××號記賬憑證多記金額”。
(3)補(bǔ)充登記法。記賬以后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿所記金額小于應(yīng)記金額，所用會計(jì)科目并無錯(cuò)誤，可采用此方法更正。更正的方法是，填制一張會計(jì)科目、方向與原憑證相同，藍(lán)(黑)字金額等于少記金額的記賬憑證，將少記金額補(bǔ)記入賬，并在摘要欄內(nèi)寫明“補(bǔ)記某月某日第××號憑證少記金額”。
另外，在會計(jì)實(shí)務(wù)中，財(cái)會人員還經(jīng)常采用另一種更正錯(cuò)賬方法，叫原證更正法。
原證更正法是根據(jù)原來正確的記賬憑證，更正記賬或結(jié)算余額錯(cuò)誤的方法。當(dāng)記賬憑證正確、匯總憑證也正確，登記明細(xì)賬時(shí)發(fā)生差錯(cuò)，賬已經(jīng)記了許多筆，余額也跟著結(jié)錯(cuò)，對賬時(shí)才發(fā)現(xiàn)。不宜采用劃線更正法，那樣賬簿上將改正許多處，出現(xiàn)許多紅線；也不宜采用紅字更正法或補(bǔ)充更正法，那樣將影響匯總記賬憑證和總賬的記錄�？尚械霓k法是采用原證更正法。即在原記賬憑證摘要欄說明記賬錯(cuò)誤情況，并以原記賬憑證為依據(jù)，在該明細(xì)賬上將差額補(bǔ)記一筆，使用原憑證編號，并摘要說明。如果屬于多記，差額應(yīng)用紅字，表示沖銷。賬簿余額結(jié)錯(cuò)，連續(xù)多筆，不宜采用劃線更正法時(shí)，也可采用原證更正法。
成本計(jì)算
內(nèi)容提要
成本計(jì)算是對經(jīng)濟(jì)活動過程中發(fā)生的費(fèi)用，按照一定的對象進(jìn)行匯集和分配，計(jì)算出各該對象的總成本和單位成本。
成本計(jì)算是會計(jì)核算的一種專門方法。工業(yè)企業(yè)的成本計(jì)算主要有材料采購成本計(jì)算、產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算和產(chǎn)品銷售成本計(jì)算。商品流通企業(yè)的成本計(jì)算主要有商品采購成本計(jì)算和商品銷售成本計(jì)算。工業(yè)企業(yè)成本計(jì)算最完整，最有代表性，本教材僅對此進(jìn)行實(shí)習(xí)指導(dǎo)和模擬習(xí)練。
材料采購成本計(jì)算，是按照采購材料的品種作為成本計(jì)算對象，匯集和分配材料采購過程中發(fā)生的材料買價(jià)和各種采購費(fèi)用，并按成本項(xiàng)目計(jì)算各種材料的實(shí)際采購總成本和單位成本。
    產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算，是按照生產(chǎn)的各種產(chǎn)品，歸集和分配在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，并按成本項(xiàng)目計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。
產(chǎn)品銷售成本計(jì)算，是按照銷售產(chǎn)品的品種作為成本計(jì)算對象，采用一定方法計(jì)算產(chǎn)品銷售過程中發(fā)生的已銷產(chǎn)品生產(chǎn)成本。
工業(yè)企業(yè)成本計(jì)算的內(nèi)容、原則、程序，由于不同教材的角度不同，表述方法存有差異。從有利于模擬實(shí)習(xí)角度出發(fā)，我們把其劃分為成本計(jì)算前提和成本計(jì)算操作技術(shù)處理程序兩個(gè)方面。
工業(yè)企業(yè)成本計(jì)算前提包括確定成本計(jì)算對象、確定成本計(jì)算期和確定成本項(xiàng)目三個(gè)方面。
(一)確定成本計(jì)算對象
確定成本計(jì)算對象，是指在一定時(shí)間和空間范圍內(nèi)承擔(dān)費(fèi)用的物質(zhì)實(shí)體。進(jìn)行成本計(jì)算，必須首先確定成本計(jì)算對象，以便能夠按不同對象歸集費(fèi)用，計(jì)算其總成本和單位成本。一般來說，凡是勞動耗費(fèi)的受益物，都應(yīng)當(dāng)作為成本歸屬的對象。工業(yè)企業(yè)的材料采購成本應(yīng)以材料的品種作為成本計(jì)算對象；產(chǎn)品生產(chǎn)成本應(yīng)以產(chǎn)品的品種作為成本計(jì)算對象；產(chǎn)品銷售成本應(yīng)以銷售的各種產(chǎn)品作為成本計(jì)算對象。
(二)確定成本計(jì)算期
確定成本計(jì)算期，是指每計(jì)算一次成本所需間隔的時(shí)間，即確定成本計(jì)算的時(shí)間界限。成本計(jì)算期主要是針對產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算來說的，因而它要受生產(chǎn)周期的制約。從理論上說，產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算期應(yīng)當(dāng)與其生產(chǎn)周期相一致，但從實(shí)踐上看，還必須考慮企業(yè)生產(chǎn)組織和工藝過程等特點(diǎn)以及分期考核經(jīng)營成果的要求。因此，成本計(jì)算期可與生產(chǎn)周期一致，也可與會計(jì)報(bào)告期一致。除某些特殊情況外，一般都與會計(jì)報(bào)告期一致。
(三)確定成本項(xiàng)目
確定成本項(xiàng)目是指將成本對象所包含的各種耗費(fèi)按照經(jīng)濟(jì)用途分類所形成的項(xiàng)目名稱。它是成本對象構(gòu)成內(nèi)容的反映。確定成本項(xiàng)目是為了便于分析成本，找出其升降原因，以加強(qiáng)成本控制，滿足成本管理要求。工業(yè)企業(yè)的材料采購成本項(xiàng)目分為買價(jià)和采購費(fèi)用等；產(chǎn)品生產(chǎn)成本項(xiàng)目分為直接材料、直接工資和制造費(fèi)用等；產(chǎn)品銷售成本項(xiàng)目僅指已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。
工業(yè)企業(yè)成本計(jì)算操作技術(shù)處理程序包括開設(shè)費(fèi)用成本明細(xì)賬戶、匯集和分配成本項(xiàng)目費(fèi)用和編制成本計(jì)算表三大步驟。
(一)開設(shè)費(fèi)用成本明細(xì)賬戶
開設(shè)費(fèi)用成本明細(xì)賬戶，就是按照成本對象分戶，并以成本項(xiàng)目為專欄，分別為每一個(gè)成本對象開設(shè)賬戶，以便對發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行分類登記。
(二)匯集和分配成本項(xiàng)目費(fèi)用
匯集和分配成本項(xiàng)目費(fèi)用，就是對成本計(jì)算期內(nèi)所發(fā)生的各種費(fèi)用，根據(jù)受益原則在各受益對象的明細(xì)賬戶之間進(jìn)行歸集和分配。這是成本計(jì)算操作技術(shù)處理的中心環(huán)節(jié)，應(yīng)著重劃清五個(gè)界限：
1.正確劃分各種費(fèi)用的補(bǔ)償界限。
2.正確劃分各期費(fèi)用的界限。
3.正確劃分產(chǎn)品費(fèi)用和期間費(fèi)用的界限。
4.正確劃分不同產(chǎn)品成本的界限。
5.正確劃分完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本的界限。
以上五個(gè)界限，都應(yīng)貫徹受益原則，即何者受益何者負(fù)擔(dān)費(fèi)用，何時(shí)受益何時(shí)負(fù)擔(dān)費(fèi)用，負(fù)擔(dān)費(fèi)用多少與受益程度大小成正比。
(三)編制成本計(jì)算表
編制成本計(jì)算表，就是根據(jù)各成本對象明細(xì)賬戶所歸屬和分配的費(fèi)用資料，分別編制已完成采購手續(xù)的材料采購成本計(jì)算表、已完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本計(jì)算表和已銷售產(chǎn)品的銷售成本計(jì)算表，從而計(jì)算出各成本對象的總成本和單位成本。
上述三個(gè)基本程序，相互聯(lián)系地體現(xiàn)了成本計(jì)算這一會計(jì)核算方法一系列連續(xù)的操作技術(shù)處理過程。
實(shí)習(xí)指導(dǎo)
(一)實(shí)習(xí)目的
本單項(xiàng)模擬實(shí)習(xí)的主要目的是：明確成本計(jì)算前提，熟悉成本計(jì)算操作技術(shù)處理程序，掌握材料采購成本計(jì)算、產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算和產(chǎn)品銷售成本計(jì)算的基本操作技能。
(二)實(shí)習(xí)要點(diǎn)
1.材料采購成本計(jì)算方法。
2.產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算方法。
3.產(chǎn)品銷售成本計(jì)算方法。
(三)實(shí)習(xí)操作標(biāo)準(zhǔn)
1.材料采購成本的計(jì)算。
材料采購成本應(yīng)以材料的品種作為成本計(jì)算對象。
材料采購成本項(xiàng)目應(yīng)分為買價(jià)和采購費(fèi)用兩個(gè)。買價(jià)是供應(yīng)單位發(fā)票中注明的材料價(jià)格(不含增值稅)；采購費(fèi)用是指材料的運(yùn)雜費(fèi)(包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)等)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)等。
材料采購成本的計(jì)算方法應(yīng)分別從買價(jià)、采購費(fèi)用匯集的方法和確定采購成本所運(yùn)用的計(jì)算方法兩個(gè)方面來把握。
(1)買價(jià)和采購費(fèi)用匯集方法。
買價(jià)和采購費(fèi)用匯集的基本要求是：直接成本項(xiàng)目費(fèi)用直接計(jì)入，間接成本項(xiàng)目費(fèi)用分配計(jì)入。
一般來說，買價(jià)可以根據(jù)原始單據(jù)直接計(jì)入采購成本，稱為直接成本項(xiàng)目費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入該種材料采購成本明細(xì)賬戶的借方。采購費(fèi)用，應(yīng)區(qū)別情況處理：當(dāng)一批購入一種材料時(shí)，則屬于直接成本項(xiàng)目費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入該種材料采購成本明細(xì)賬戶的借方；當(dāng)一批購入多種材料時(shí)，則屬于間接成本項(xiàng)目費(fèi)用，須按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各種材料采購成本明細(xì)賬戶的借方。這個(gè)分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該與被分配費(fèi)用聯(lián)系密切，有一定的依存關(guān)系。如運(yùn)雜費(fèi)一般應(yīng)以材料的重量、體積、件數(shù)和買價(jià)等比例進(jìn)行分配。
(2)確定采購成本的計(jì)算方法。
在會計(jì)實(shí)務(wù)中，確定材料采購成本所運(yùn)用的計(jì)算方法，可以用如下公式表示：
采購費(fèi)用分配率=該批購入材料采購費(fèi)用總額/各種材料的重量(體積、件數(shù)或買價(jià))之和某種購入材料采購費(fèi)用額=該種購入材料的重量(體積、件數(shù)或買價(jià))×采購費(fèi)用分配率
某種材料采購成本=該種材料買價(jià)+采購費(fèi)用
某種購入材料采購單位成本=該種材料采購成本÷該種材料采購數(shù)量
材料采購成本計(jì)算操作技術(shù)處理程序應(yīng)按以下三個(gè)有序步驟進(jìn)行：
(1)按材料品種開設(shè)多欄式采購成本明細(xì)賬戶。
(2)按受益原則匯集和分配采購成本并記入各種材料采購成本明細(xì)賬戶。
(3)根據(jù)材料采購成本明細(xì)賬戶資料編制材料采購成本計(jì)算表。
2.產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算。
產(chǎn)品生產(chǎn)成本應(yīng)以產(chǎn)品的品種作為成本計(jì)算對象。
產(chǎn)品生產(chǎn)成本應(yīng)以會計(jì)報(bào)告期作為成本計(jì)算期。
產(chǎn)品生產(chǎn)成本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)制造成本法的規(guī)定分為直接材料、直接工資和制造費(fèi)用三個(gè)。直接材料是指構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原材料及主要材料以及雖不構(gòu)成產(chǎn)品的實(shí)體，但有助于產(chǎn)品形成的各種輔助材料。
直接工資是指直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及按規(guī)定比例計(jì)提的福利費(fèi)。
制造費(fèi)用是指制造部門(分廠、車間)用于管理生產(chǎn)、組織生產(chǎn)和為生產(chǎn)服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用。包括制造部門(分廠、車間)的各種管理人員、技術(shù)人員和其他服務(wù)人員的工資及福利費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和修理費(fèi)、物料消耗、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、季節(jié)性、修理期間的停工損失、勞動保險(xiǎn)費(fèi)等。
產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算方法應(yīng)分別要素費(fèi)用匯集的方法和確定產(chǎn)品生產(chǎn)成本所運(yùn)用的計(jì)算方法兩個(gè)方面來把握。
(1)要素費(fèi)用匯集方法。
要素費(fèi)用匯集的基本要求是：直接成本項(xiàng)目費(fèi)用直接計(jì)入，間接成本項(xiàng)目費(fèi)用先匯集而后分配計(jì)入。
一般來說，直接材料和直接工資直接用于產(chǎn)品制造，可以根據(jù)原始單據(jù)直接計(jì)入生產(chǎn)成本，稱為直接成本項(xiàng)目費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入該種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本明細(xì)賬的借方。制造費(fèi)用通常不能直接認(rèn)定用于何種產(chǎn)品，稱為間接成本項(xiàng)目費(fèi)用，需先將它們匯集到“制造費(fèi)用”賬戶中，月末，再按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各有關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本明細(xì)賬的借方。這個(gè)分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該與被分配的制造費(fèi)用聯(lián)系密切，有一定的依存關(guān)系。如制定費(fèi)用通�？刹捎蒙�產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工時(shí)、定額工時(shí)和機(jī)器工時(shí)等比例進(jìn)行分配。
(2)確定生產(chǎn)成本的計(jì)算方法。
在會計(jì)實(shí)務(wù)中，確定產(chǎn)品生產(chǎn)成本所運(yùn)用的計(jì)算方法，可以歸納為以下公式表示：
間接費(fèi)用分配率=應(yīng)分配間接費(fèi)用總額/各種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資(生產(chǎn)工時(shí)、定額工時(shí)或機(jī)器工時(shí))之和
某種產(chǎn)品應(yīng)分配間接費(fèi)用額=該種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資(生產(chǎn)工時(shí)、定額工時(shí)或機(jī)器工時(shí))×間接費(fèi)用分配率
本月完工產(chǎn)品總成本=月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用-月末在產(chǎn)品成本
本月完工產(chǎn)品單位成本=本月完工產(chǎn)品總成本÷本月完工產(chǎn)品數(shù)量
產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算操作技術(shù)處理程序應(yīng)按以下五個(gè)有序步驟來進(jìn)行：
(1)按產(chǎn)品品種開設(shè)多欄式生產(chǎn)成本明細(xì)賬戶。
(2)按受益原則匯集和分配要素費(fèi)用并記入各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬戶。主要包括：
①材料費(fèi)用的歸集和分配；
②工資及福利費(fèi)的歸集和分配；
③固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的歸集和分配；
④待攤和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配。
(3)按受益原則分配制造費(fèi)用并記入各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬戶。
(4)分配在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品費(fèi)用并登記各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬戶。
(5)根據(jù)生產(chǎn)成本明細(xì)賬戶資料編制生產(chǎn)成本計(jì)算表。
必須指出，本模擬實(shí)習(xí)教材對于產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算，只限于解決按照生產(chǎn)成本對象和成本項(xiàng)目歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算出各成本計(jì)算對象總成本和單位成本的最基本方法的處理。因此，在確定成本計(jì)算對象和成本計(jì)算期以及費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配等方面都比較簡單，有關(guān)會計(jì)實(shí)務(wù)中更為具體復(fù)雜的產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算方法將在有關(guān)專業(yè)會計(jì)及其模擬實(shí)習(xí)教材中解決。
3.產(chǎn)品銷售成本的計(jì)算。
產(chǎn)品銷售成本應(yīng)以銷售產(chǎn)品的品種作為成本計(jì)算對象。
產(chǎn)品銷售成本應(yīng)以會計(jì)報(bào)告期作為成本計(jì)算期。
產(chǎn)品銷售成本項(xiàng)目僅指已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。產(chǎn)品銷售過程中發(fā)生的銷售費(fèi)用，如運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資、業(yè)務(wù)費(fèi)等，應(yīng)作為期間費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益，不再分配計(jì)入已銷產(chǎn)品的銷售成本中。
產(chǎn)品銷售成本的計(jì)算應(yīng)貫徹收入與費(fèi)用相配比原則，即本期計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)品銷售成本，必須與本期產(chǎn)品銷售收入相配比，以便正確計(jì)算經(jīng)營成果。
由于每種產(chǎn)品各自生產(chǎn)的單位成本不盡相同，即同一產(chǎn)品在不同會計(jì)期間進(jìn)行生產(chǎn)，其成本可能高低不一，而本月銷售的產(chǎn)品有可能是本月生產(chǎn)的，也有可能是上月或其他月生產(chǎn)的，也有可能兼而有之。這樣，本月已銷產(chǎn)品的單位成本究竟是多少呢?就必須采用一定的方法進(jìn)行計(jì)算。
產(chǎn)品銷售成本的計(jì)算方法主要有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法等。其中，加權(quán)平均法的計(jì)算公式如下：
1.加權(quán)平均單位成本=期初結(jié)存產(chǎn)品成本+本期收入產(chǎn)品成本期初結(jié)存產(chǎn)品數(shù)量+本期收入產(chǎn)品數(shù)量
2.已銷產(chǎn)品總成本=已銷產(chǎn)品數(shù)量×加權(quán)平均單位成本
或：已銷產(chǎn)品總成本=期初結(jié)存產(chǎn)品成本+本期收入產(chǎn)品成本-(期末結(jié)存產(chǎn)品數(shù)量×加權(quán)平均單位成本
3.已銷產(chǎn)品單位成本=已銷產(chǎn)品總成本÷已銷產(chǎn)品數(shù)量
以上公式中“加權(quán)平均單價(jià)”是根據(jù)產(chǎn)成品明細(xì)賬戶資料計(jì)算的。
因此，根據(jù)產(chǎn)品銷售成本計(jì)算的特點(diǎn)，可將其操作技術(shù)處理程序列示如下：
(1)按產(chǎn)品開設(shè)產(chǎn)品銷售成本明細(xì)賬戶。
(2)根據(jù)產(chǎn)成品明細(xì)賬戶資料采用一定方法計(jì)算本月已銷產(chǎn)品銷售成本，并予以結(jié)轉(zhuǎn)。
(3)編制產(chǎn)品銷售成本計(jì)算表。
會計(jì)報(bào)表編制
內(nèi)容提要:
會計(jì)報(bào)表是會計(jì)核算工作的總結(jié)。它是以日常核算資料為依據(jù)，總括地反映會計(jì)主體在一定日期或一定期間的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和理財(cái)過程的報(bào)告文件。
在會計(jì)實(shí)務(wù)中，編制會計(jì)報(bào)表是對會計(jì)憑證和會計(jì)賬簿等日常核算資料所做的最后一步技術(shù)處理，會計(jì)報(bào)表所提供的會計(jì)信息，與憑證、賬簿相比更為集中、概括、系統(tǒng)，使用上更為方便。及時(shí)、準(zhǔn)確地編制會計(jì)報(bào)表，是會計(jì)工作的重要內(nèi)容之一，也是會計(jì)循環(huán)的最后環(huán)節(jié)。
會計(jì)報(bào)表按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分為主要會計(jì)報(bào)表和附屬會計(jì)報(bào)表。
主要會計(jì)報(bào)表，簡稱主表，它是反映經(jīng)營活動基本指標(biāo)的報(bào)表。主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表（或損益表）和現(xiàn)金流量表。
附屬會計(jì)報(bào)表，簡稱附表，它是對主要報(bào)表上的一些重要指標(biāo)作詳細(xì)補(bǔ)充說明的報(bào)表。主要包括利潤分配表、主營業(yè)務(wù)收支明細(xì)表和應(yīng)交增值稅明細(xì)表。
會計(jì)報(bào)表按其服務(wù)對象分為對外報(bào)表和對內(nèi)報(bào)表。
對外報(bào)表是指企業(yè)向外提供的供有關(guān)部門、企業(yè)和個(gè)人使用的報(bào)表，其格式、報(bào)告內(nèi)容必須符合有關(guān)法規(guī)和公認(rèn)會計(jì)原則的要求。主要有資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表（或損益表）和現(xiàn)金流量表等及其有關(guān)附表。對外報(bào)表也稱財(cái)務(wù)報(bào)表。
對內(nèi)報(bào)表是指為適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要而編制的不對外公開的報(bào)表，其種類、格式和內(nèi)容，可根據(jù)實(shí)際需要自行決定。主要有成本表、現(xiàn)金日報(bào)表、進(jìn)銷存日報(bào)表等。對內(nèi)報(bào)表也稱管理報(bào)表。
會計(jì)報(bào)表按資金周轉(zhuǎn)方式分為靜態(tài)報(bào)表和動態(tài)報(bào)表。
靜態(tài)報(bào)表是反映企業(yè)在某一時(shí)點(diǎn)上財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表，其反映方式一般以會計(jì)報(bào)告期末的余額為特征，如資產(chǎn)負(fù)債表。
動態(tài)報(bào)表是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)資金運(yùn)動情況的報(bào)表，其反映方式一般是以某項(xiàng)會計(jì)要素在一定期間內(nèi)的發(fā)生額為特征，如利潤表（或損益表）、現(xiàn)金流量表等。
會計(jì)報(bào)表按其編制時(shí)間分為月份報(bào)表和年度報(bào)表。
月份報(bào)表，簡稱月報(bào)，是反映企業(yè)本月份經(jīng)營成果與月末財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表，每月終編制一次，如利潤表（或損益表）、資產(chǎn)負(fù)債表等。
年度報(bào)表，簡稱年報(bào)，是反映企業(yè)全年的經(jīng)營成果、年末的財(cái)務(wù)狀況以及年度內(nèi)財(cái)務(wù)狀況變動情況的報(bào)表，每年底編制一次，它包括按規(guī)定報(bào)送的所有會計(jì)報(bào)表。
5.會計(jì)報(bào)表按編制的單位分為單位報(bào)表與合并報(bào)表。
單位報(bào)表是由企業(yè)在自身會計(jì)核算的基礎(chǔ)上，對賬簿記錄進(jìn)行加工而編制的會計(jì)報(bào)表，反映企業(yè)本身的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
合并報(bào)表是總公司或企業(yè)集團(tuán)在合并母公司及所屬獨(dú)立子公司業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上編制的報(bào)表。另外，在我國各級企業(yè)行政主管部門還要匯總下屬企業(yè)、單位的報(bào)表，編制匯總報(bào)表。
本模擬實(shí)習(xí)教材僅就資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表等對外報(bào)送的主要財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行實(shí)習(xí)指導(dǎo)和模擬習(xí)練。
資產(chǎn)負(fù)債表是工商企業(yè)會計(jì)報(bào)表體系中的主要報(bào)表。它是以貨幣形式和規(guī)定格式總括反映企業(yè)在一定日期全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的會計(jì)報(bào)表。每月末定期編報(bào)一次。
利潤表（或損益表）是工商企業(yè)會計(jì)報(bào)表體系中的又一主要報(bào)表。它是以貨幣形式和規(guī)定格式總括反映企業(yè)在一定期間經(jīng)營成果的會計(jì)報(bào)表。每月末定期編報(bào)一次。
會計(jì)報(bào)表編制的基本要求是真實(shí)可靠、內(nèi)容完整、編報(bào)及時(shí)、指標(biāo)一致。
向外報(bào)出的會計(jì)報(bào)表編制完畢，應(yīng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章，并由本單位會計(jì)主管人員和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行復(fù)核簽章后，方能上報(bào)。
實(shí)習(xí)指導(dǎo)
(一)實(shí)習(xí)目的
本單項(xiàng)模擬實(shí)習(xí)的主要目的是：明確資產(chǎn)負(fù)債表、損益表的理論基礎(chǔ)，熟悉資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表（或損益表）的基本結(jié)構(gòu)和填制資料來源，掌握資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表（或損益表）編制和報(bào)送的基本操作技能。
(二)實(shí)習(xí)要點(diǎn)
1.資產(chǎn)負(fù)債表編制方法。
2. 利潤表（或損益表）編制方法。
3.會計(jì)報(bào)表報(bào)送方法。
(三)實(shí)習(xí)操作標(biāo)準(zhǔn)
編制會計(jì)報(bào)表應(yīng)符合以下四個(gè)基本要求：
第一，數(shù)字要真實(shí)。會計(jì)報(bào)表的數(shù)字必須客觀、真實(shí)，能夠準(zhǔn)確地反映企業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果。不應(yīng)以估計(jì)數(shù)代替實(shí)際數(shù)，更不能弄虛作假，偽選報(bào)表數(shù)字。為了保證報(bào)表數(shù)字真實(shí)可靠，編制會計(jì)報(bào)表必須以核對無誤的賬簿記錄為依據(jù)。為此，在編制會計(jì)報(bào)表之前，必須做到兩點(diǎn)：
其一，按期結(jié)賬。不得為趕編會計(jì)報(bào)表而提前結(jié)賬，也不得先編會計(jì)報(bào)表后結(jié)賬。在結(jié)賬之前，必須將本期發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)都登記入賬，然后，在此基礎(chǔ)上，結(jié)清各個(gè)賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。
其二，認(rèn)真對賬和財(cái)產(chǎn)清查。要認(rèn)真核對賬目，保證賬證相符和賬賬相符。同時(shí)要清查盤點(diǎn)企業(yè)、單位的財(cái)產(chǎn)物資，并對應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)和銀行存款、銀行借款進(jìn)行查詢核對，以保證賬實(shí)相符。
在會計(jì)報(bào)表編制完成之后，還應(yīng)檢查賬簿記錄與報(bào)表數(shù)字、報(bào)表與報(bào)表之間有關(guān)數(shù)字是否銜接一致，以確保會計(jì)報(bào)表數(shù)字的真實(shí)性。
第二，內(nèi)容要完整。會計(jì)報(bào)表必須按照統(tǒng)一規(guī)定的報(bào)表種類、格式和內(nèi)容進(jìn)行編制。對規(guī)定編制的各種會計(jì)報(bào)表，都必須編報(bào)齊全，不得漏編漏報(bào)。對于應(yīng)當(dāng)填列的報(bào)表指標(biāo)，無論是表內(nèi)項(xiàng)目，還是補(bǔ)充資料，都必須填列齊全。報(bào)表的表首應(yīng)當(dāng)清晰明了，要清楚地標(biāo)明企業(yè)、單位的確切名稱、報(bào)表的標(biāo)題以及日期或報(bào)表所轄時(shí)期。如系合并編制的會計(jì)報(bào)表，應(yīng)在標(biāo)題上予以說明。
對于企業(yè)來說，編制一般用途的財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)全面地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。某些重要資料，如果不便列入報(bào)表的主體部分，應(yīng)在括號內(nèi)說明，或以附注等形式加以注明。例如，可以使用幾種不同會計(jì)方法而選用了某種方法的說明，所用會計(jì)原則、方法或分類的改變及其影響的說明等等。
第三，編報(bào)要及時(shí)。為了便于報(bào)表使用者及時(shí)、有效地利用會計(jì)報(bào)表資料，會計(jì)報(bào)表必須按照規(guī)定的期限和程序及時(shí)編制與報(bào)送。為此，企業(yè)、單位應(yīng)當(dāng)科學(xué)地組織好日常會計(jì)核算工作，認(rèn)真做好記賬、算賬、對賬和按期結(jié)賬等工作。
第四，指標(biāo)要一致。企業(yè)之間的報(bào)表指標(biāo)，應(yīng)當(dāng)盡可能口徑一致，以便于投資者比較不同的投資機(jī)會。同一個(gè)企業(yè)的各個(gè)會計(jì)期間，也應(yīng)盡可能保持報(bào)表指標(biāo)的連貫性和可比性，只有在客觀情況發(fā)生變化，確有必要改變原有的原則、程序和方法時(shí)，才可以作出適當(dāng)?shù)淖兏�。但是�?yīng)當(dāng)充分說明這種變化，以及變化的必要性與影響。
下面具體說明資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表（或損益表）的編制和報(bào)送方法。
1.資產(chǎn)負(fù)債表的編制
要真正掌握資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法必須著重把握該表的理論依據(jù)、基本結(jié)構(gòu)和填列數(shù)字來源渠道三個(gè)主要方面。
(一)資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)
“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會計(jì)恒等式所包含的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和數(shù)學(xué)上的等量關(guān)系，是建立資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)。
(二)資產(chǎn)負(fù)債表基本結(jié)構(gòu)
一張完整的資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)由三部分組成：一是表首；二是正表；三是附注及附列資料。
表首，亦稱表頭。它有五方面內(nèi)容：一是編制單位名稱，說明責(zé)任“法人”是誰；二是報(bào)表名稱，說明報(bào)表的性質(zhì)和主題；三是編報(bào)日期，說明該表反映內(nèi)容的時(shí)效性，要注意是某一日期；而不是時(shí)期；四是報(bào)表編號；五是貨幣計(jì)量單位“人民幣：元”。
正表，即該表的主體部分或稱基本部分，它是該表的核心內(nèi)容所在。主體部分的格式我國采用賬戶式，即分為左右兩方來排列全部反映項(xiàng)目。其中左方列示資產(chǎn)項(xiàng)目，并按資產(chǎn)流動性或變現(xiàn)能力強(qiáng)弱依次有序排列。左方列示負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目，先列示負(fù)債，并按到期日期有序排列，后列示所有者權(quán)益，并按永久性程序排列。左方合計(jì)金額與右方合計(jì)金額保持平衡。這種結(jié)構(gòu)直觀清晰，便于對比分析，充分體現(xiàn)了“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一建表依據(jù)的基本要求。
附注及附列資料主要是補(bǔ)充說明有關(guān)表內(nèi)項(xiàng)目內(nèi)容。
由于資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一時(shí)期期末，即特定日期的財(cái)務(wù)狀況，提供某一時(shí)點(diǎn)的靜態(tài)指標(biāo)，而這種靜態(tài)資料又表現(xiàn)為賬簿中各個(gè)賬戶一定時(shí)期的期末余額。因此，編制資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)字來源渠道是該報(bào)告期賬簿中各個(gè)賬戶的期末余額。
通過第四節(jié)會計(jì)賬簿登記的模擬實(shí)習(xí)，我們已清楚認(rèn)識到：每到月末，都要進(jìn)行結(jié)賬和 試算平衡，所有總賬賬戶余額及其發(fā)生額都已經(jīng)集中到總賬試算平衡表上了；所有明細(xì)賬戶余額及其發(fā)生額，也都已經(jīng)集中到明細(xì)賬試算平衡表上了。因此，這兩個(gè)表便是產(chǎn)生資產(chǎn)負(fù)債表的主要依據(jù)。
一般來說，資產(chǎn)負(fù)債表大部分項(xiàng)目，可根據(jù)試算表中總賬賬戶或明細(xì)賬賬戶的期末余額直接填列，但也有些項(xiàng)目要根據(jù)總賬賬戶或明細(xì)賬賬戶余額分析填列。資產(chǎn)負(fù)債表的具體編制方法可分述如下：
(1)本表“年初數(shù)”欄的填列，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。?  (2)本表各項(xiàng)目“期末數(shù)”的填列可分為下面四種情況：
①根據(jù)總分類賬戶的期末余額直接填列的項(xiàng)目。主要有：
短期投資      應(yīng)收票據(jù)      壞賬準(zhǔn)備?
其他應(yīng)收款    累計(jì)折舊      在建工程
無形資產(chǎn)      遞延資產(chǎn)      固定資產(chǎn)清理
短期借款      應(yīng)付票據(jù)      應(yīng)付福利費(fèi)
應(yīng)付工資      實(shí)收資本      資本公積
盈余公積      長期借款      應(yīng)付債券
②報(bào)表中有些項(xiàng)目的名稱與賬戶名稱不一致，但由于它們項(xiàng)目的內(nèi)容相同，也可直接根據(jù)總賬賬戶的期末余額直接填列報(bào)表中的相應(yīng)項(xiàng)目。主要有：
固定資產(chǎn)原價(jià)(“固定資產(chǎn)”賬戶)
未交稅金(“應(yīng)交稅金”賬戶)
其他未交款(“其他應(yīng)交款”賬戶)
未付利潤(“應(yīng)付利潤”賬戶)
③根據(jù)有關(guān)總分類賬戶的二級賬戶和明細(xì)賬戶填列。這類項(xiàng)目是有關(guān)總分類賬戶下的明細(xì)賬戶，因而從有關(guān)賬戶的二級賬戶和明細(xì)賬戶余額分析整理填列。主要有：
應(yīng)收賬款      預(yù)收賬款      應(yīng)付賬款
預(yù)付賬款      待攤費(fèi)用      預(yù)提費(fèi)用
待處理財(cái)產(chǎn)損益
④根據(jù)賬戶之間的聯(lián)系，把有關(guān)賬戶總賬的余額加計(jì)或扣減后填列。這類項(xiàng)目與總賬賬戶名稱不一致，但包含的內(nèi)容涉及到幾個(gè)總分類賬戶，需要對幾個(gè)賬戶的余額進(jìn)行整理后加計(jì)或扣減后填列。主要有：
貨幣資金：應(yīng)根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”賬戶的期末余額合計(jì)填列。
   存貨：應(yīng)根據(jù)“材料采購”、“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“產(chǎn)成品”、“庫存商品”、“材料成本差異”、“商品進(jìn)銷差價(jià)”、“包裝物”、“分期收款發(fā)出商品”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”、“受托代銷商品”、“生產(chǎn)成本”、“代銷商品款“、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”等賬戶的期末余額加減合計(jì)后填列。
固定資產(chǎn)凈值：應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”和“累計(jì)折舊”賬戶余額之差填列。
未分配利潤：應(yīng)根據(jù)“本年利潤”和“利潤分配”賬戶余額之差填列。
2. 利潤表（或損益表）的編制?
要真正掌握利潤表（或損益表）的編制方法也必須著重把握表的理論依據(jù)、基本結(jié)構(gòu)和填列數(shù)字來源渠道三個(gè)主要方面。
“收入-費(fèi)用=利潤”這一會計(jì)恒等式所包含的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和數(shù)學(xué)上的等量關(guān)系，是建立損益表的理論依據(jù)。
一張完整的利潤表（或損益表）其結(jié)構(gòu)由兩部分組成：一是表首；二是正表。
表首，也稱表頭，與資產(chǎn)負(fù)債表一樣，同樣是由編制單位、表名、編制時(shí)間、報(bào)表編號和貨幣計(jì)量單位五部分組成。其中，編制時(shí)間同樣很重要，系指一定會計(jì)期間，是時(shí)期概念而不是時(shí)點(diǎn)概念，這一點(diǎn)與資產(chǎn)負(fù)債表不同。它充分反映了該表反映內(nèi)容的動態(tài)特征。
正表，即主體部分或稱基本部分，它是該表的核心內(nèi)容所在。主體部分的格式我國采用多步式，即按利潤總額的構(gòu)成因素和形成過程，逐步計(jì)算其余額。這種結(jié)構(gòu)步驟分明，便于具體分析，充分體現(xiàn)了“收入-費(fèi)用=利潤”這一建表依據(jù)的基本要求。
利潤表（或損益表）的計(jì)算步驟如下：
第一步：銷售毛利=銷售凈額(銷售凈收入)-銷售成本
第二步：銷售利潤=銷售毛利-銷售費(fèi)用-銷售稅金及附加
第三步：營業(yè)利潤=銷售利潤+其他業(yè)務(wù)利潤-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用
第四步：利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+補(bǔ)貼收入+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出+以前年度損益調(diào)整
第五步：凈利潤=利潤總額-所得稅
由于利潤表（或損益表）是反映企業(yè)某一時(shí)期的收入、費(fèi)用及其最終財(cái)務(wù)成果，即特定時(shí)期的損益情況，提供某一時(shí)期的動態(tài)指標(biāo)，而這種動態(tài)資料又表現(xiàn)為賬簿中各個(gè)損益類賬戶一定時(shí)期的發(fā)生額。因此，編制損益表的數(shù)字來源渠道是該報(bào)告期賬簿中各個(gè)損益類賬戶的本期發(fā)生額。
利潤表（或損益表）中反映的數(shù)據(jù)，分為“本月數(shù)”和“本年累計(jì)數(shù)”兩欄。“本月數(shù)”欄，反映各項(xiàng)目的本月實(shí)際發(fā)生額，在編制年度報(bào)表時(shí)，應(yīng)將“本月數(shù)”欄改成“上年累計(jì)數(shù)”，填列上年全年累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。“本年累計(jì)數(shù)”一欄，則反映各項(xiàng)目自年初起至本月為止的累計(jì)發(fā)生額。
一般來說，利潤表（或損益表）中“本月數(shù)”欄各項(xiàng)目的數(shù)字，應(yīng)根據(jù)有關(guān)損益類賬戶的本期發(fā)生額分析填列；“本年累計(jì)數(shù)”欄各項(xiàng)目的數(shù)字，應(yīng)根據(jù)有關(guān)損益類賬戶自年初到本期為止的累計(jì)發(fā)生額分析填列，具體填列方法可分為以下幾種情況：
(1)“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“投資收益”、“營業(yè)外收入”、“補(bǔ)貼收入”“營業(yè)外支出”、“以前年度損益調(diào)整”和“所得稅”等項(xiàng)目，應(yīng)分別根據(jù)總分類賬戶的發(fā)生額分析填列。
(2)“其他業(yè)務(wù)利潤”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)以出”兩個(gè)賬戶的發(fā)生額分析計(jì)算填列。
(3)主營業(yè)務(wù)利潤”、“營業(yè)利潤”、“利潤總額”和“凈利潤”等項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)前述分步計(jì)算公式計(jì)算填列。
3.會計(jì)報(bào)表的報(bào)送
企業(yè)、單位的會計(jì)報(bào)表編制完畢，應(yīng)當(dāng)由本單位會計(jì)主管人員和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行復(fù)核后，才能上報(bào)。
會計(jì)報(bào)表經(jīng)復(fù)核無誤后，應(yīng)依次編定頁碼，加具封面，并裝訂成冊，加蓋公章。封面上應(yīng)注明：企業(yè)名稱、地址、主管部門、開業(yè)年份、報(bào)表所屬年度、季度和月份、規(guī)定報(bào)送日期和送出日期等。企業(yè)會計(jì)報(bào)表必須由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、總會計(jì)師，或代行總會計(jì)師職權(quán)的人員和會計(jì)主管人員簽名或蓋章。外商投資企業(yè)，股份有限公司等會計(jì)報(bào)表還須注冊會計(jì)師鑒證，方可上報(bào)。
會計(jì)報(bào)表報(bào)送的單位，主要根據(jù)企業(yè)管理體制，同時(shí)考慮國家綜合平衡工作需要以及增加財(cái)政、信貸監(jiān)督的要求而定�；鶎悠髽I(yè)一般報(bào)送上級主管部門、財(cái)稅部門、開戶銀行以及投資人等。
會計(jì)報(bào)表的報(bào)送期限由上級主管部門統(tǒng)一規(guī)定，各編表單位必須如期報(bào)送會計(jì)報(bào)表，以便上級和有關(guān)部門及時(shí)匯總和利用會計(jì)報(bào)表，發(fā)揮其應(yīng)有的作用。根據(jù)工業(yè)企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，月報(bào)應(yīng)于月份終了后6天內(nèi)報(bào)出，年報(bào)于年度終了后35天內(nèi)報(bào)送。
會計(jì)檔案整理與保管
內(nèi)容提要:
會計(jì)檔案是會計(jì)主體在會計(jì)活動中自然形成的，并按照一定的規(guī)律保存?zhèn)洳榈臅��?jì)信息載體，主要包括會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿和會計(jì)報(bào)表等會計(jì)核算專業(yè)資料。
會計(jì)檔案是一種重要的經(jīng)濟(jì)檔案。它是經(jīng)濟(jì)活動的歷史記錄，是檢查各種經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要依據(jù)，是總結(jié)經(jīng)營管理經(jīng)驗(yàn)的重要史料。會計(jì)檔案的整理和保管是會計(jì)工作的內(nèi)容之一，是會計(jì)實(shí)務(wù)中的一項(xiàng)經(jīng)常性工作。
會計(jì)檔案在國家檔案卷宗中從屬于社會管理檔案類或?qū)ｉT檔案類。按會計(jì)工作性質(zhì)可劃分為企業(yè)會計(jì)檔案、預(yù)算會計(jì)檔案、銀行會計(jì)檔案；按管理期限可劃分為永久會計(jì)檔案、定期會計(jì)檔案；按載體形式可劃分為會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表和其他類。
會計(jì)檔案的作用有二：一具有史料作用，二具有查證作用。
各單位的會計(jì)檔案應(yīng)根據(jù)財(cái)政部和國家檔案局聯(lián)合頒發(fā)的《會計(jì)檔案管理辦法》進(jìn)行管理。大中型企業(yè)應(yīng)建立會計(jì)檔案室，小型企業(yè)也應(yīng)有會計(jì)檔案柜，并指定專人負(fù)責(zé)。
整理是會計(jì)檔案管理的重要環(huán)節(jié)。是保存、利用會計(jì)檔案的前提。會計(jì)檔案整理就是將會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表等會計(jì)核算專業(yè)資料分門別類、規(guī)范裝訂、按序編號。
會計(jì)檔案分類方法有兩種：一是年度——形成分類法；二是年度——機(jī)構(gòu)分類法。
會計(jì)檔案編號方法也有兩種：一是“年、限、類”的排列編號方法；二是永久卷大流水方式與定期卷“年、限、類”方式相結(jié)合的排列編號方法。
會計(jì)檔案始終處于漸進(jìn)性的自毀過程中。因此，必須作好會計(jì)檔案的保管、利用以及鑒定和銷毀工作。
會計(jì)檔案保管要堅(jiān)守兩條制度：一是嚴(yán)格執(zhí)行安全和保密制度；二是嚴(yán)格執(zhí)行檢查和移交制度。
保存會計(jì)檔案的最終目的是為了利用。利用會計(jì)檔案應(yīng)嚴(yán)格遵守調(diào)閱、查閱的規(guī)章制度。會計(jì)檔案的保管期限分為永久和定期兩類。定期保管的會計(jì)檔案保管期滿后，必須由檔案部門和財(cái)務(wù)部門共同鑒定和嚴(yán)格審核后，方能銷毀。銷毀會計(jì)檔案時(shí)應(yīng)填制“會計(jì)檔案銷毀目錄”，并履行有關(guān)規(guī)章制度。
實(shí)習(xí)指導(dǎo)
(一)實(shí)習(xí)目的
本單項(xiàng)模擬實(shí)習(xí)的主要目的是：明確會計(jì)檔案的主要內(nèi)容，熟悉《會計(jì)檔案管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，掌握會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表等會計(jì)專業(yè)資料的分類、編號、立卷或裝訂成冊的基本操作技能。
(二)實(shí)習(xí)要點(diǎn)
1.會計(jì)檔案整理方法。
2.會計(jì)檔案分類和編號方法。
3.會計(jì)檔案保管和利用方法。
4.會計(jì)檔案鑒定和銷毀方法。
(三)實(shí)習(xí)操作標(biāo)準(zhǔn)
1.會計(jì)檔案的整理。
(1)會計(jì)憑證的整理。
會計(jì)憑證整理要求做到分類有序、裝訂整齊牢固、歸檔規(guī)范。會計(jì)憑證整理應(yīng)著重把握好分類、裝訂和歸檔三個(gè)主要環(huán)節(jié)。
①會計(jì)憑證的分類。首先，要把所有 應(yīng)歸檔的會計(jì)憑證收集齊全，并根據(jù)記賬憑證的種類進(jìn)行分類。一般分為現(xiàn)金收付款憑證、銀行存款收付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證共三類五種。根據(jù)不同的種類，按時(shí)間或按順序號逐張排放好。其次，整理記賬憑證的附件，剔除不屬于會計(jì)檔案范圍和沒有必要?dú)w檔的一些資料，補(bǔ)充遺漏的必不可少的核算資料。凡超過記賬憑證寬度和長度的原始憑證，都要整齊地折疊進(jìn)去。要特別注意裝訂線眼處的折疊方法，防止裝訂以后再也翻不開了。再次，清除訂書針、大頭針、曲別針等金屬物。最后，將每類記賬憑證按適當(dāng)厚度分成若干本。每冊的厚度應(yīng)盡量保持一致，但同時(shí)要兼顧科目匯總表的匯總范圍，原則上每冊記賬憑證都應(yīng)有個(gè)科目匯總表，要附在該冊封面之后，憑證之前。還要注意不能把一張幾頁的記賬憑證拆開分在兩冊之中。
②會計(jì)憑證的裝訂。會計(jì)憑證的裝訂分手工裝訂和機(jī)器裝訂。機(jī)器裝訂如裝訂圖書，此處不作介紹。這里只說明用線繩裝訂的手工操作程序和方法。首先，加具封面。封面應(yīng)用較為結(jié)實(shí)耐磨耐拉扯的牛皮紙為宜。封面與憑證要磕迭整齊，用鐵夾夾緊。然后，用鉛筆在憑證封面的左上角劃一條分角線，將直角分成兩個(gè)45度的角，并在分角線的適當(dāng)位置上選兩個(gè)點(diǎn)打孔，作為裝訂線眼。這兩個(gè)孔眼不能太靠近左上角的頂端，太近了裝訂后難以做到牢固和平整；也不能太靠下了，太下了又容易把原始憑證的內(nèi)容訂進(jìn)去，給查閱帶來困難�？稍诰嗌辖堑捻敹�2至4厘米的范圍內(nèi)確定兩孔的位置。兩孔之間也不能太近。其次，用尼龍繩分別穿眼，與憑證左上角成對應(yīng)直角(即形成小正方形)穿繞若干次，扎緊扎牢。最后，用條寬6厘米左右的牛皮紙條作包角紙，先從憑證背面折疊紙條粘貼，再繞向正面折疊粘貼，再繞后背面，裁去一個(gè)三角形粘牢，全部包角紙應(yīng)在憑證左上方形成一個(gè)三角形。以上程序完成后，整個(gè)憑證即成冊，牢固、美觀、大方，且便于查閱。
具體操作方法如下：
1.加具封面(封面的一般格式如圖表2-1)，磕選整齊，用鐵夾夾緊。
××企業(yè)
××憑證


年月份           共    冊     本冊為第      冊??
本冊起止號碼：自          號至       號??
會計(jì)主管：           裝訂人：?


      圖2-1
2.用鉛筆在記賬憑證封面的左上角劃一條分角線，將直角分成兩個(gè)45°角，如圖2-2。
3.在分角線的適當(dāng)位置上選兩個(gè)點(diǎn)打孔，作為裝訂線眼。這兩個(gè)線眼不能太靠近左上角的頂端，太近了裝訂后難以做到平整；也不能太靠下了，太下了又容易把原始憑證的內(nèi)容訂進(jìn)去，給查閱帶來困難�？稍趹{證左上角的頂端2至4厘米的范圍內(nèi)確定兩孔的位置，兩孔之間的距離也不能太近。
4.用尼龍線沿虛線方向穿繞若干次扎緊，
5.用一條邊長為6厘米左右的正方形牛皮紙作包角紙，先從記賬憑證的背面折疊，紙條粘貼成。
6、緊貼憑證的一邊，從背面向正面折疊紙條，粘貼〖BG(!)〖BHDG20mm,K50mm〗
7、將正面未粘疊的紙條向后折疊成一個(gè)三角形，與背面的三角形紙重疊，粘牢。包角后的記賬憑證歸檔。首先要認(rèn)真填好會計(jì)憑證封面。封面各記事欄是事后查賬和查證有關(guān)事項(xiàng)的最基礎(chǔ)的索引。主要內(nèi)容有“單位及憑證名稱”，要寫全稱，如“宏華工廠收款憑證”或“勝達(dá)工廠記賬憑證”等；“啟用日期”，不要不填或只填月、日，要把年、月、日寫全；“本月共××冊、本冊是××冊”要寫清楚；“憑證張數(shù)××自×號至×號”填本冊共多少張及其起訖號碼；“保管期限”是按規(guī)定要求本冊憑證應(yīng)保管多少年；“會計(jì)主管”和“裝訂人”要由會計(jì)主管人員和裝訂人員分別簽章，并在裝訂角封口處，加蓋騎縫章。其次，要填好卷背上的項(xiàng)目。卷背上一般應(yīng)寫上是“某年某月憑證”和案卷號。案卷號主要是為了便于保存、查找，一般由檔案部門統(tǒng)一編號，卷背上的編號應(yīng)與封面案卷號一致。再次，將裝訂好的憑證入盒，由專人負(fù)責(zé)保管。
(2)會計(jì)賬簿的整理
年度終了，各種賬簿(包括倉庫的材料、產(chǎn)成品或商品的明細(xì)分類賬)在結(jié)轉(zhuǎn)下年、建立新賬后，一般都要把舊賬送交總賬會計(jì)集中統(tǒng)一整理。將活頁賬按頁碼順序排好，加封面后裝訂成本。然后將各種賬簿按照會計(jì)科目順序排列，據(jù)以逐本登記《會計(jì)檔案(會計(jì)賬簿)封面》，會計(jì)賬簿封面的有關(guān)內(nèi)容要寫全。“機(jī)關(guān)(單位)名稱”要寫全稱；“×××賬”要寫賬戶的全稱，不要只寫科 目的代號；“本賬頁數(shù)”要寫賬的有效頁數(shù)；會計(jì)主管人員和記賬員都要蓋上章；“保管期限”要填寫統(tǒng)一規(guī)定的時(shí)間。卷脊上必須寫上“××××年度××××賬”，寫上案卷號，以便保存利用。
(3)會計(jì)報(bào)表的整理。
會計(jì)報(bào)表一般在年度終了后，由專人(一般是主管報(bào)表的人員或財(cái)會機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人)統(tǒng)一收集、整理、裝訂、立卷歸檔。平時(shí)，月(季)度報(bào)表。由主管人員負(fù)責(zé)保存。年終，將全年會計(jì)表，按時(shí)間順序整理裝訂成冊，登記《會計(jì)檔案(會計(jì)報(bào)表)目錄》，逐項(xiàng)寫明報(bào)表名稱、頁數(shù)、歸檔日期等。經(jīng)會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人審核、蓋章后，由主管報(bào)表人員負(fù)責(zé)裝盒歸檔。
(4)其他會計(jì)資料的整理。
其他財(cái)會資料，包括年(季)度成本、利潤計(jì)劃、月度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、經(jīng)濟(jì)活動分析報(bào)告、工資計(jì)算表及一些重要的經(jīng)濟(jì)合同也隨同正式會計(jì)檔案進(jìn)行收集整理。但是，這部分資料不全部移交檔案部門，有的在一個(gè)相當(dāng)長的時(shí)期內(nèi)，由財(cái)會部門保存。這就要認(rèn)真篩選，把收集起來的這些資料，逐件進(jìn)行鑒別，將需移交檔案部門保管存放的，另行組卷裝訂，按要求裝訂移交。會計(jì)檔案的整理要規(guī)范化。封面、盒、袋要按統(tǒng)一的尺寸、規(guī)格制作，卷脊、封面的內(nèi)容要按統(tǒng)一的項(xiàng)目印刷、填寫。做到收集按范圍，裝訂按標(biāo)準(zhǔn)，整理按規(guī)范。
2.會計(jì)檔案的分類和編號。
(1)會計(jì)檔案的分類。
會計(jì)檔案的分類，要遵循會計(jì)檔案的形成規(guī)律和本身固有的特點(diǎn)，從本企業(yè)會計(jì)檔案的實(shí)際出發(fā)，可選擇下列兩種分類方法：
①年度——形成分類法。這一方法就是把一個(gè)年度形成的會計(jì)檔案分為憑證、賬簿、報(bào)表三大類。然后分別組成若干保管單位(卷)。這一方法適用于一般企業(yè)、事業(yè)單位。
②年度——機(jī)構(gòu)分類法。這一方法就是先把一個(gè)年度內(nèi)形成的會計(jì)檔案按機(jī)構(gòu)分開，然后在機(jī)構(gòu)內(nèi)再按憑證、賬簿、報(bào)表分別組成保管單位(卷)。這種方法一般適用于所屬單位多的企業(yè)以及各級財(cái)政、稅務(wù)、建設(shè)銀行等部門。
(2)會計(jì)檔案的編號。
為了實(shí)現(xiàn)會計(jì)檔案管理規(guī)范化，便于會計(jì)檔案的管理、查找和利用，根據(jù)會計(jì)檔案排列“年”(所屬年度)、“限”(保管期限)、“類”(種類)三要素的六種組合方式，可以選用下列兩種排列編號方法：
①“年、限、類”的排列編號方法。這一方法就是以每一年度的會計(jì)檔案為一單元。將每個(gè)案卷按不同保管期限，從永久到三年依次排列，然后將同一保管期限的案卷分類排列，最后以第一卷“永久”卷為1號，接下去是2號，按順序編制目錄號，這些號碼也作為案卷號。這種方法適用于一般的企業(yè)、單位。用這種排列編號方法，不僅簡便易行，便于案卷按期移交檔案部門，而且較好地保持了會計(jì)檔案的歷史和內(nèi)容的聯(lián)系，避免因到期案卷被銷毀而出現(xiàn)排列號的中斷或“無頭”的現(xiàn)象，而且還可適用于將來會計(jì)檔案的電腦管理。
②永久卷大流水與定期卷“年、限、類”相結(jié)合的排列編號方法。這一方法就是將當(dāng)年的“永久”卷 中按時(shí)間先過去、后現(xiàn)在順序排列，用大流水方法編號，即首卷為“1號”，以后各卷按順序編下去。其余定期卷，仍以每一年度為一單元，按上述“年、限、類”方式排列編號。這一方法適用于因種種原因會計(jì)檔案仍由財(cái)會部門保管的單位。這種方法雖有同一年永久卷和定期卷被分開的缺點(diǎn)，但對于每一年度永久保管資料不多的單位，可以把幾年的資料合在一起組成一個(gè)卷，有利于節(jié)省卷皮和減少占用空間；同時(shí)25年以后，到期的案卷銷毀了，永久卷不會出現(xiàn)年年一個(gè)“1”的現(xiàn)象，便于對永久卷的管理和利用。
3.會計(jì)檔案的保管和利用。
(1)會計(jì)檔案的保管。
各單位每年形成的會計(jì)檔案，在財(cái)務(wù)會計(jì)部門整理立卷或裝訂成冊后，如果是當(dāng)年會計(jì)檔案，在會計(jì)年度終了后，可暫由本單位財(cái)會部門保管一年。期滿后，原則上應(yīng)由財(cái)會部門編造清冊移交本單位的檔案部門保管。財(cái)會部門和經(jīng)辦人員必須按期將應(yīng)當(dāng)歸檔的會計(jì)檔案，全部移交檔案部門，不得自行封倉保存。檔案部門必須按期點(diǎn)收，不得推諉拒絕。檔案部門接收保管的會計(jì)檔案，原則上應(yīng)當(dāng)保持原卷冊的封裝，個(gè)別需要拆封重新整理的，應(yīng)當(dāng)會同原財(cái)會部門和經(jīng)辦人共同拆封整理，以分清責(zé)任。會計(jì)檔案的保管一是要嚴(yán)格執(zhí)行安全和保密制度。安全是指會計(jì)檔案完好無缺，不丟失，不破損，不霉?fàn)�，不被蟲蛀。保密是指會計(jì)檔案的信息不能超過規(guī)定傳遞的范圍。二是要嚴(yán)格執(zhí)行檢查和移交制度。會計(jì)檔案除指定專人負(fù)責(zé)保管外，有關(guān)單位、人員要定期不定期地檢查會計(jì)檔案的保存情況，要嚴(yán)格按規(guī)定的程序、技術(shù)方法處理檔案保存中的問題。單位合并和建設(shè)項(xiàng)目竣工后的會計(jì)檔案，應(yīng)隨同單位的全部檔案一并移交上級指定的單位，并要按照規(guī)定編制移交清冊，辦理交接手續(xù)。省級以上機(jī)關(guān)應(yīng)將永久保存的會計(jì)檔案在本單位保管20年后，省轄市(地)和縣以下機(jī)關(guān)應(yīng)將永久保存的會計(jì)檔案在本單位保管20年后，連同案卷目錄(一式三份)和有關(guān)檢索工具及參考資料，一并向有關(guān)的檔案館移交。
(2)會計(jì)檔案的利用。
整理、鑒定、保管會計(jì)檔案的最終目的，是為了利用。因此，必須加強(qiáng)和重視會計(jì)檔案的利用工作。調(diào)閱會計(jì)檔案應(yīng)履行登記手續(xù)，一般應(yīng)在檔案室查閱。外單位借閱檔案，原件不得借出，如有特殊需要，須報(bào)經(jīng)上級主管部門批準(zhǔn)，可在指定地點(diǎn)查閱，歸還時(shí)要清點(diǎn)。查閱會計(jì)檔案人員，不許在會計(jì)檔案上做任何記錄、勾、劃和涂改，更不能抽撤單據(jù)，違者應(yīng)視情節(jié)輕重進(jìn)行嚴(yán)肅處理。
4.會計(jì)檔案的鑒定和銷毀。
(1)會計(jì)檔案的保管期限分為永久和定期兩類。定期保管期限分為3年、5年、10年、15年、25年五種。各種會計(jì)檔案的保管期限，從會計(jì)年度終了后的第一天算起。
會計(jì)檔案保管期滿需要銷毀時(shí)，由本單位檔案部門提出銷毀意見，會同財(cái)會部門共同鑒定，嚴(yán)格檢查。鑒定后符合銷毀規(guī)定的，才能銷毀。否則，不準(zhǔn)銷毀。
(2)會計(jì)檔案的銷毀。
首先，銷毀會計(jì)檔案要填制“會計(jì)檔案銷毀目錄”，將需要銷毀的會計(jì)檔案的“案卷標(biāo)準(zhǔn)、起止日期、目錄號、案卷號、原憑證號、卷內(nèi)文件張數(shù)”逐項(xiàng)登記后，交檔案部門編入會計(jì)檔案銷毀清冊按規(guī)定保存。其次，要根據(jù)審批程序?qū)徟�。機(jī)關(guān)、團(tuán)體、事業(yè)單位銷毀會計(jì)檔案應(yīng)報(bào)本單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)；國營企業(yè)經(jīng)本企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后銷毀。再次，要按規(guī)定監(jiān)銷。各單位在按規(guī)定銷毀會計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)由檔案部門和財(cái)務(wù)會計(jì)部門派人員監(jiān)銷；各級主管部門銷毀會計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)由同級財(cái)政部門、審計(jì)部門派人監(jiān)銷；各級財(cái)政部門銷毀會計(jì)檔案時(shí)，由同級審計(jì)部門派人監(jiān)銷。監(jiān)銷人員要認(rèn)真負(fù)責(zé)，在銷毀會計(jì)檔案以前要認(rèn)真清點(diǎn)核對，銷毀時(shí)要
防止泄密、丟失。銷毀后，檔案部門、財(cái)務(wù)部門和各有關(guān)部門的監(jiān)銷人員要在會計(jì)檔案銷毀目錄封面上簽字蓋章，歸檔保存，并將監(jiān)銷情況書面報(bào)告本單位領(lǐng)導(dǎo)。“文化大革命”期間的會計(jì)檔案，已經(jīng)超過保管期限的，可暫時(shí)打包封存，按規(guī)定可暫不做銷毀處理。
綜合模擬實(shí)習(xí)
記賬憑證賬務(wù)處理程序
實(shí)習(xí)目的:
通過實(shí)習(xí)，全面、系統(tǒng)地掌握記賬憑證賬務(wù)處理程序下原始憑證的填制和審核；記賬憑證的編制；會計(jì)賬簿的建立、登記、對賬、結(jié)賬；會計(jì)報(bào)表的編制等會計(jì)基礎(chǔ)操作技能和方法。
  實(shí)習(xí)要點(diǎn)：
1.會計(jì)賬簿的建立；
2.記賬憑證的編制；
3.會計(jì)賬簿的登記；
4.成本的計(jì)算；
5.對賬、結(jié)賬；
6.編制試算平衡表；
7.編制會計(jì)報(bào)表；
8.會計(jì)資料的歸檔整理。
實(shí)習(xí)操作指導(dǎo)
(一)會計(jì)賬簿的建立
會計(jì)賬簿的建立也就是建賬或開賬，它是根據(jù)模擬企業(yè)的期初余額或上期期末余額資料及其他資料建立，包括總賬、明細(xì)賬、日記賬。
(1)總賬的建立
總賬通常采用訂本式，其賬頁格式為三欄式，它是根據(jù)模擬企業(yè)的期初余額或上期期末余額資料(實(shí)際工作中一般是每年初建一次賬)，按科目順序依次開設(shè)的。由于采用訂本式(模擬時(shí)也可采用活頁式)，每一科目占用一張賬頁，其中“銀行存款”占用兩頁。開設(shè)時(shí)，每張賬頁正上方寫“總賬”兩字，有些只需在正上方的“賬”字前填寫“總”字，然后在“科目”兩字后面填寫所開賬的科目名稱，如“現(xiàn)金”、“銀行存款”等，注意的是只能填寫一個(gè)科目，每張賬頁中的總頁是指所開賬的科目在該本賬中的自然順序號，如“現(xiàn)金”是第一號即“總頁”應(yīng)填“1”，“銀行存款”是第二號即“總頁”應(yīng)填“2”。每張賬頁中的分頁是指總賬所占用賬頁的面次，如“現(xiàn)金正面為分頁“1”，反面為分頁“2”。建賬時(shí)期初余額登記余額欄，“借或貸”根據(jù)賬戶性質(zhì)余額方向而定。
(2)明細(xì)賬的建立
明細(xì)賬的格式分為三欄式、數(shù)量金額式、多欄式、平行登記式等格式。三欄式賬頁與總賬基本相同，“應(yīng)收應(yīng)付款”、“應(yīng)交款”、“短期借款”、“本年利潤”
、“利潤分配”等明細(xì)賬此種格式。這種格式的賬頁，開頭應(yīng)寫“應(yīng)收賬款明細(xì)賬”等，明細(xì)科目后面寫明細(xì)項(xiàng)目，如：“丁市日新商廈”。建賬時(shí)期初余額登記在余額欄。數(shù)量金額式明細(xì)賬主要適用于原材料、產(chǎn)成品等存貨項(xiàng)目，要求在增加、減少、結(jié)存每欄內(nèi)填寫數(shù)量、單價(jià)、金額。建賬時(shí)期初余額登記在結(jié)存欄，“借或貸”根據(jù)余額方向而定。“多欄式”明細(xì)賬主要適用于“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等成本費(fèi)用明細(xì)賬，每張賬頁中分若干成本費(fèi)用項(xiàng)目登記反映，如“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬，它是按單一的產(chǎn)品名稱設(shè)置，分“直接人工”、“直接材料”、“制造費(fèi)用”登記反映。
   (二)記賬憑證的編制：根據(jù)被模擬的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，通過對外來自制各種原始憑證的審核編制收、付、轉(zhuǎn)記賬憑證，即凡是涉及到現(xiàn)金、銀行存款業(yè)務(wù)的應(yīng)編制現(xiàn)金或銀行存款收款憑證或付款憑證。注意現(xiàn)金和銀行存款之間的劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)只編現(xiàn)金或銀行存款付款憑證。如將現(xiàn)金存入銀行，只編現(xiàn)金付款憑證，而不編制銀行存款收款憑證。收賬憑證的左上方“借方科目”填“現(xiàn)金”或“銀行存款”，日期要求與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間一致，憑證號數(shù)填“現(xiàn)收字第×號”或“銀付字第×號”，附件填記賬憑證所附原始憑證份數(shù)。摘要欄要求簡明扼要，“貸方科目”欄填寫經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中與銀行存款或現(xiàn)金借方相對應(yīng)的科目，其名稱分一級科目和明細(xì)科目。填寫明細(xì)科目時(shí)，若一級科目下只設(shè)一個(gè)明細(xì)科目可將明細(xì)科名稱直接填于一級科目同一行次內(nèi)，若多個(gè)明細(xì)科目應(yīng)錯(cuò)行逐次填寫，金額一級填入一級金額欄，明細(xì)填入明細(xì)金額欄。付款憑證的左上方“貸方科目”填“現(xiàn)金”或“銀行存款”，“借方科目”欄填列與“現(xiàn)金”、“銀行存款”貸方相對應(yīng)的科目名稱。其他同收款憑證。轉(zhuǎn)賬憑證，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的科目全部填入下方，并按照先借后貸的慣例填寫，金額填入與科目對應(yīng)的行次內(nèi)，借方金額填借方數(shù)，貸方金額填貸方數(shù)，一級填入一級金額欄、明細(xì)填入明細(xì)金額欄。總之，原始憑證、記賬憑證應(yīng)按要求的內(nèi)容填列完整，符合規(guī)范，以確保賬簿記錄的準(zhǔn)確性、真實(shí)性和完整性。
   (三)會計(jì)賬簿的登記：在記賬憑證核算程序下，總賬、明細(xì)賬、日記賬應(yīng)依據(jù)每張記賬憑證逐筆進(jìn)行登記，每張賬頁登記的最后一行“摘要”欄，寫“轉(zhuǎn)次頁”字樣，并加計(jì)借貸方發(fā)生額合計(jì)，結(jié)出余額。同時(shí)，將合計(jì)數(shù)和余額轉(zhuǎn)入次頁，在次頁的第一行“摘要”欄中填寫“承前頁”字樣，每月月末在登記完最后一筆業(yè)務(wù)后進(jìn)行月結(jié)。月結(jié)時(shí)，在“摘要”欄中填寫“本月發(fā)生額及余額”字樣，借貸金額欄填寫本月發(fā)生額合計(jì)數(shù)及余額數(shù)，并在下方劃通欄單紅線。對成本費(fèi)用明細(xì)賬，因?yàn)樵擃惷骷?xì)賬只設(shè)計(jì)了借方發(fā)生欄，新月末分配結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，在“摘要”欄填寫“分配結(jié)轉(zhuǎn)”字樣，“金額”欄按項(xiàng)目加總，以紅字填寫，表示貸方發(fā)生額。
   (四)編制會計(jì)報(bào)表：在月末結(jié)賬、對賬的基礎(chǔ)上，根據(jù)總賬和有關(guān)明細(xì)賬余額編制資產(chǎn)負(fù)債表，根據(jù)損益類賬戶的貸方或借方發(fā)生額合計(jì)編制損益表。資產(chǎn)負(fù)債表、損益表中具體項(xiàng)目的填制見書中內(nèi)容。
科目匯總表賬務(wù)處理程序
實(shí)習(xí)目的:
通過實(shí)習(xí)，全面、系統(tǒng)地掌握科目匯總表賬務(wù)處理程序下原始憑證的填制和審核；記賬憑證的編制；科目匯總表的編制；會計(jì)賬簿的建立、登記、對賬、結(jié)賬；會計(jì)報(bào)表的編制等會計(jì)基礎(chǔ)操作技能和方法。
實(shí)習(xí)要點(diǎn)：
1.會計(jì)賬簿的建立
2.記賬憑證的編制
3.科目匯總表的編制
4.會計(jì)賬簿的登記
5.成本的計(jì)算
6.對賬、結(jié)賬
7.編制試算平衡表
8.編制會計(jì)報(bào)表
實(shí)習(xí)操作指導(dǎo)：
其操作程序與記賬憑證賬務(wù)處理程序基本相同，不同之處在于每定期(5天、10天、15天、一月)編制一次“科目匯總表”，并根據(jù)“科目匯總表”登記“總分類賬”。注意“科目匯總表”中所有賬戶的借貸發(fā)生額合計(jì)數(shù)要相等，否則，記賬憑證有錯(cuò)，或匯總時(shí)數(shù)額登記、計(jì)算有錯(cuò)。實(shí)務(wù)中此項(xiàng)工作一般是采用登記“丁”字賬的方法過渡進(jìn)行。